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会计假定理论是一切会计理论的大前提,一切会计理论与方法都应该置之于会计假定理论之中。也就是说,会计假定理论之外无会计理论。
长期以来,人们对传统的四个会计假定理论的认识,是非常肤浅的,几乎所有的会计学教授对此都是一笔带过的,简而又简,无一附加,空洞乏味,没有逻辑。
传统的四个会计假定理论应该优化成五个会计假定:
1,会计主体生成假定;
2,会计主体持续长期化假定;
3,会计主体分类网格化假定;
4,会计主体分期历法化假定;
5,会计主体公允价值化计量假定。
一、会计主体生成假定
会计主体是基于信用错期、产权错位、资本合力,生成的独立于生产力各要素的原所有权主体之外的契约化拟人化的新的产权主体。会计主体是由若干产权主体组成的新的产权主体体系。拟人是这一假定的由来。
二、会计主体持续长期化预期假定
任何会计主体都必须预期其长期化地存在,而不管事实上是否能长期化地存在。预期长期化存在,是这一假定的由来。正是因为如此,才能存在资产、负债、所有者权益以及资本收益四个会计要素;否则,如果过于短期化,则不可能存在资产、负债和所有者权益以及资本收益四个会计要素。
三、会计主体分类网格化假定
对会计主体分类,且分类网格化全覆盖,是会计配置和确认的前提条件。也正是因为如此,才能生成以会计科目为核心内容、以会计证账表为表现形式的会计永远都离不开的会计工具。否则,会计将不可能实现其配置与确认的职能、目的和任务。网格化分类,是这一假定的由来。
四、会计主体分期历法化假定
不管会计主体的自然周期如何,都要对会计主体长期化预期的实际状况和实际效果,按照国家历法的规定,分期配置和确认。并且每一会计期,如果实际发生变化的,该期按实际配置和确认;如果该期实际未发生变化的或者变化不大的,仍按预期配置和确认。例如资产分期折旧和摊销;负债分期确认总义务;各会计要素,尤其是收益按权责发生完成制和收付实现制配置和确认。正是因为如此,才是会计分期假定的由来。 也正是因为如此,会计主体分期历法化假定之下,会产生许多其他会计假定,例如各会计报表假定等。
五、会计主体公允价值化计量假定
在和平年代,会计用公允的法币综合计量;在战乱年代,会计用公允的实物量、各种货币量、劳动时间量多种计量。即会计公允价值化计量假定。只要没有证据证明会计计量是虚假错误的,就说明会计计量是公允化的价值计量。正是因为如此,才是会计主体公允价值化计量假定的由来。
以上五个假定,相互依存,相互制约,共同构成了会计假定理论的完整体系。其中会计主体生成假定与会计主体持续长期化预期假定,是会计存在的大前提;会计主体分类网格化假定、会计主体分期历法化假定与会计主体公允价值化计量假定,是会计日常工作的前提和工作内容。