会计审计创新论坛
会计主体产权二重性原理，是会计主体假定的本质
许强
会计主体假定，是法人资产的前身。法人资产的本质就是会计主体假定的本质。
法人资产的本质就是法人资产的所有权，首先归属于法人所有，神圣不可侵犯。其次按契约和章程的规定分别归属于形成法人资产的债权人和股东所有。可见，法人资产的所有权是因为商业信用的错期，而导致的产权错位与分层，具有二重性。这与所有权与经营权两权分离理论完全不同。
事实上，企业法人产权不仅仅是二重属性，甚至是多重属性。
首先，法人产权归属于企业法人所有，并由企业法人承担风险责任；
其次，法人产权偿还负债后，归属于该法人股权投资人大会，即股东大会，由股东大会决定如何分配和是否持续经营；债权人大会是重要的所有权人之一。
第三，股东大会的决定权由该企业的破产管理人按法律及企业章程的规定决定处置；
第四，至于具体股东，其名义所有权与实际所有权，相差巨大。
因此，会计主体假定的本质就是，假定会计主体，取代借贷资本者和股权投资者，直接拥有主体资产的所有权，而不仅仅是主体资产的使用权和经营权的问题；是假定会计主体首先是主体经营风险与财务风险的独立承担者，最终才是债权人及股权投资者承担主体的经营风险和财务风险。至于，会计主体按照契约和章程的规定，偿还或者分偿债权人及股权投资者等最终产权所有者的本金和利得，则是履行契约义务的问题。
可见，会计主体假定的本质是指，因为商业信用的错期，而假定形成的会计主体资产的所有权，即会计主体产权，也即后来的法人资产的所有权，错位且分层，产生二重性，甚至多重性。其所有权，既归属于会计主体所有，又归属于形成会计主体资产的债权人和股权投资者所有。具有二重性或多重性的会计主体产权，都神圣不可侵犯。
原材料、生产技术、劳动力、劳动资料、资本等生产力要素，其产权本来是分別隶属于不同人所有的，可能处在分散的闲置状态，都在寻找合作的机会，以契约和章程的形式，让度其资产的所有权，而不仅仅是让度资产的使用权，以创造更多的属于自己的价值。
于是，便有了一个独立于这些产权人之外的一个会计主体假定存在的必要，来承接这些分散的资产的所有权，而不仅仅是资产的使用权，包括借贷资本者和股份投资者，都是如此。
正是由于会计主体假定的本质的所决定，也即会计主体产权二重性原理所决定，企业资产负债表的资产产权具有二重性或者多重性：一方面，凡是属于企业会计主体拥有所有权的资产，都必须进入企业的资产负债表的资产一栏中；或者说，凡是进入企业资产负债表资产一栏的资产，其所有权，都归属于法人资产，都归属于会计主体所有。另一方面，法人资产，即会计主体资产的所有权，又分别归属于形成企业法人资产的债权人和股权投资者所有。
银行借款等企业负债资金的所有权具有二重性，甚至多重性。一方面它归属于会计主体所有，形成了法人资产，进入了企业资产负债表的资产一栏中；另一方面，它又归属于债权人所有，形成了会计主体的负债，进入了企业资产负债表的负债一栏中。
正是因为银行借款等负债资金的所有权具有二重性，或者多重性，会计主体才可以凭借其拥有的所有权任意处置，或者用于购买资产，或者用来偿还债务。至于将来按照契约偿还债权人的资金，已经不是当年借入的原资金了。
然而，企业的租赁资产，尤其是经营租赁资产，以及典当资产，则不同。虽然租入或者典入企业拥有该租赁资产或者典当资产的控制权，但是没有该项租赁资产或者典当资产的所有权，不能用于出售，不能用来还债，到期必须原物奉还。因此，租赁及典当资产不能进入企业的资产负债表中，只能成为表外资产备查登记。
这说明了借钱与借物，因偿还的内容不同而本质不同。借钱负债，其所有权具有二重性或者多重性；而借物典当资产的所有权没有二重性。
同理，股权投资，其产权也具有二重性或者多重性，分别归属于法人资产和股东资产，从而进入企业的资产负债表中。
