会计审计创新论坛
传统的会计主体假定，必须改为信用错期，产权错位与会计主体假定
许强
一、会计主体假定是人类社会有史以来最伟大的假定，不是之一。其对人类社会发展所产生的积极作用，超过人类历史上一切假想或假定，包括人类对自然科学所产生的假想和假定。它促进了信用错期和产权错位，并以会计主体，即后来的企业法律主体为核心的生产力主体的存在和发展，从而在更为广度，更为深度的程度上，促进了社会资本、自然技术、劳动力和劳动资料的紧密结合，从而促进了社会经济的全面发展。完全可以说，没有会计主体假定，就没有企业法律主体的存在。人类历史上任何要素对社会发展的所产生的作用，都超过不了企业法律主体，即会计主体所产生的作用。
二、会计主体假定，通过拟人的手法，实现了社会信用的错期，完成了产权的错位，将本来属于多个不同的会计主体所有的甚至是闲置的产权资产，通过信用转移，集中于一个会计主体所有，即后来的企业法律主体所有，形成了产权分层错位，进而形成了社会生产力。没有会计主体假定，信用无法错期，产权无法错位，社会生产力不可能更加广泛地形成。
三、信用错期、产权错位，与会计主体假定，三位一体，缺一不可。会计主体假定不能单独存在。会计主体假定单独存在毫无意义。离开了会计主体假定，信用无法错期、产权无法错位。这等于社会信用无法运行，社会产权无法运动，社会生产力必然停止不前。
四、企业会计主体假定的企业会计主体是一个主体体系，是以企业法人（这当然是现代的事实概念）为核心的全体利益相关者组成的利益体系。由十三、十四世纪意大利的钱庄会计发展而来。每个拟人的钱庄中的借贷人及其每一重要事项，都要拟人设立一个账户，每一个账户都是一个利益主体，都是一个会计主体，或者是独立法人，或者不是独立法人，从而形成以企业法人利益主体为核心的众多利益相关者的利益主体相结合的利益主体体系，即会计主体体系。因为拟人而成为假定。并且，这是后来的法学中的法人概念的由来。没有会计主体假定，就没有法人这一重要的法学概念。法人，即法律将利益主体拟成人，包括自然人及组织。当前，中国法学中的法人定义不包括自然人的说法，就是胡诌八扯。可见，不仅仅是狗屁会计学，而且狗屁法学！
五、借贷、租赁、典当、入股投资等不同的商业信用行为，决定了资产的所有权、使用权、控制权，在时间上和空间上的错期和错位，不仅促进了生产力的发展，而且决定了会计的不同的账务处理方法。为什么银行借款的钱能进入企业的资产负债表，因为信用错期和产权错位了。由于信用错期，而发生了银行借款资金的所有权的位移，才进入了企业的资产负债表，包括入股投资也是如此；然而，租赁、典当，则不同。尽管租赁、典当也是信用错期，尽管租赁、典当的相关资产，实体发生了位移，但是没有形成相关资产的所有权错位，所有权不变，因此，租赁（经营租赁）、典当的相关资产不能进入被租赁、被典当企业的资产负债表中，只能是其表外备查资产。这也是说，会计主体假定，是会计主体拥有其资产所有权的假定，凡是没有所有权的资产，不能进入会计主体假定的主体的资产负债表内，不能成为表内资产。
