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企业会计学的结构性逻辑
许强
企业会计学内在的结构逻辑包括四个层次七个方面的内容:
(一)会计理论的起点是利益,终点仍然是利益:
(二)会计理论的中坚是价值。价值是利益的高雅代称和文明表达形式。会计学离不开价值;由利益——价值——公允价值——公允交换价值——最终到利益,始终是会计学的主动脉。
(三)价值定义的三种形式:相对值、分子绝对值、分母绝对值;
价值时间构成的三种组成:预期价值、现实价值、历史价值;
(四)会计学研究并阐述的内容包括会计三原理:会计预期性原理、会计对象性原理、会计方法性原理;
1,会计预期性原理,即会计准则体系、会计预期价值与目标体系;
2,会计对象性原理,即企业利益体系;
3,会计方法性原理,即证账表体系。
(五)会计预期性原理的内在逻辑:
1,会计预期是对企业会计学整体框架体系的顶层设计与安排;
2,会计假定、会计准则体系的构建;
3,会计预期价值及会计目标的构建。
4,符合社会公众的会计预期,决定企业整体的外在预期价值,以及企业各项资产的预期价值,包括流动资产(尤其是商品存货的定价)的预期价值和长期资产的预期价值;符合会计业内的会计预期,决定会计正确。
(六)会计对象性原理的内在逻辑,即企业利益体系的内在逻辑:
1,企业会计学的核心是企业利益,即企业的资产权益,由企业普通权益(所有者权益)与企业优先权益(负债)两部分组成。
2,企业利益的核心是普通权益,即所有者权益。
3,企业普通权益(所有者权益)的核心是其增值。
4,企业普通权益(所有者权益)增值的前提是企业投入资本保全准则。
5,企业投入资本保全准则的核心内容是:
(1)企业投入资本保全,企业优先权益(负债)到期时能够足额扣除,余下为盈利。
(2)企业盈利分为利润与非利润性收益两部分。
(3)利润可分,非利润性收益不可分。
(4)两大收入(营业收入与营业外收入)、四大收益(公允价值变动损益、资产处置损益、投资收益、其他收益)形成了企业利润的六大增加项目,三大收益(其他综合收益、递延收益、资本公积)形成了企业非利润性收益的增加项目。也可分为:一、收入,即营业收入;二、利润性利得,即营业外收入、公允价值变动损益、资产处置损益、投资收益、其他收益五项;三、非利润性利得,即其他综合收益、递延收益、资本公积三项。
(5)一定时期内,企业形成的利润中尚未分配的利润和不能分配的非利润性收益,二者共同构成了该时期企业普通权收益(所有者权益)的增加值,即普通权收益,或者称之为所有者收益。
以上五项内容是企业投入资本保全准则的全部内容,缺一不可。投入资本保全准则,既是企业利益体系中的投入资本的保全准则,也是计算企业盈余的前提性准则,因此,投入资本保全准则是企业利益体系中的全局性的最高会计准则。
正因为如此,投入资本保全准则是企业会计学体系的核心精髓!是企业会计学和企业会计实际工作的全局性总抓手!是主要矛盾,是关键,是企业会计学顶层设计的总纲;只有纲举才能目张,其他一切内容都是对企业投入资本保全准则的具体应用和具体说明,是手段、是渠道、是途径、是方法。凡是不讲投入资本保全准则的企业会计学教科书,等于抓不住主要矛盾,分不清大局的内在逻辑,当然不可能是经典的教科书!只能是不合格的教科书,是误人子弟的教科书!凡是不讲投入资本保全准则的教授,等于抓不住重点,分不清主次,当然是不合格的教授!这样的教授必然讲不清资本公积为什么不是收入?为什么资本公积不是利润?为什么递延收益不是利润却是负债?为什么其他综合收益不是利润却在利润表中列示?且列在利润表的最后,即净利润之后?凡是不掌握投入资本保全准则的会计师,等于摸不清头脑,稀里糊涂,分不清什么是收入?什么是收益?什么是利润性收益?什么是非利润性收益?分不清会计准则关于收入定义中:三个定语及一个中心词的含义。这样的会计师当然不可能掌控企业会计工作的全局,必然是不合格的会计师!
(七)会计方法性原理的内在逻辑
1,依据会计科目设置账户,启用账簿;
2,取得、审核原始凭证;
3,按会计科目配置与确认,编制记账凭证;
4,复式记账,平行登记总账、明细账、日记账;
5,成本、利润及非利润性收益等会计指标计算;
6,核对:账证核对、账账核对、账实核对(财产清查);
7,结转与调账、再配置与再确认;
8,期末编制、报送会计报表。