会计审计创新论坛
企业会计学的结构性逻辑
许强
企业会计学内在的结构逻辑包括四个层次七个方面的内容：
（一）会计理论的起点是利益，终点仍然是利益：
（二）会计理论的中坚是价值。价值是利益的高雅代称和文明表达形式。会计学离不开价值；由利益——价值——公允价值——公允交换价值——最终到利益，始终是会计学的主动脉。
（三）价值定义的三种形式：相对值、分子绝对值、分母绝对值；
价值时间构成的三种组成：预期价值、现实价值、历史价值；
（四）会计学研究并阐述的内容包括会计三原理：会计预期性原理、会计对象性原理、会计方法性原理；
1，会计预期性原理，即会计准则体系、会计预期价值与目标体系；
2，会计对象性原理，即企业利益体系；
3，会计方法性原理，即证账表体系。
（五）会计预期性原理的内在逻辑：
1，会计预期是对企业会计学整体框架体系的顶层设计与安排；
2，会计假定、会计准则体系的构建；
3，会计预期价值及会计目标的构建。
4，符合社会公众的会计预期，决定企业整体的外在预期价值，以及企业各项资产的预期价值，包括流动资产（尤其是商品存货的定价）的预期价值和长期资产的预期价值；符合会计业内的会计预期，决定会计正确。
（六）会计对象性原理的内在逻辑，即企业利益体系的内在逻辑：
1，企业会计学的核心是企业利益，即企业的资产权益，由企业普通权益（所有者权益）与企业优先权益（负债）两部分组成。
2，企业利益的核心是普通权益，即所有者权益。
3，企业普通权益（所有者权益）的核心是其增值。
4，企业普通权益（所有者权益）增值的前提是企业投入资本保全准则。
5，企业投入资本保全准则的核心内容是：
（1）企业投入资本保全，企业优先权益（负债）到期时能够足额扣除，余下为盈利。
（2）企业盈利分为利润与非利润性收益两部分。
（3）利润可分，非利润性收益不可分。
（4）两大收入（营业收入与营业外收入）、四大收益（公允价值变动损益、资产处置损益、投资收益、其他收益）形成了企业利润的六大增加项目，三大收益（其他综合收益、递延收益、资本公积）形成了企业非利润性收益的增加项目。也可分为：一、收入，即营业收入；二、利润性利得，即营业外收入、公允价值变动损益、资产处置损益、投资收益、其他收益五项；三、非利润性利得，即其他综合收益、递延收益、资本公积三项。
（5）一定时期内，企业形成的利润中尚未分配的利润和不能分配的非利润性收益，二者共同构成了该时期企业普通权收益（所有者权益）的增加值，即普通权收益，或者称之为所有者收益。
以上五项内容是企业投入资本保全准则的全部内容，缺一不可。投入资本保全准则，既是企业利益体系中的投入资本的保全准则，也是计算企业盈余的前提性准则，因此，投入资本保全准则是企业利益体系中的全局性的最高会计准则。
正因为如此，投入资本保全准则是企业会计学体系的核心精髓！是企业会计学和企业会计实际工作的全局性总抓手！是主要矛盾，是关键，是企业会计学顶层设计的总纲；只有纲举才能目张，其他一切内容都是对企业投入资本保全准则的具体应用和具体说明，是手段、是渠道、是途径、是方法。凡是不讲投入资本保全准则的企业会计学教科书，等于抓不住主要矛盾，分不清大局的内在逻辑，当然不可能是经典的教科书！只能是不合格的教科书，是误人子弟的教科书！凡是不讲投入资本保全准则的教授，等于抓不住重点，分不清主次，当然是不合格的教授！这样的教授必然讲不清资本公积为什么不是收入？为什么资本公积不是利润？为什么递延收益不是利润却是负债？为什么其他综合收益不是利润却在利润表中列示？且列在利润表的最后，即净利润之后？凡是不掌握投入资本保全准则的会计师，等于摸不清头脑，稀里糊涂，分不清什么是收入？什么是收益？什么是利润性收益？什么是非利润性收益？分不清会计准则关于收入定义中：三个定语及一个中心词的含义。这样的会计师当然不可能掌控企业会计工作的全局，必然是不合格的会计师！
（七）会计方法性原理的内在逻辑
1，依据会计科目设置账户，启用账簿；
2，取得、审核原始凭证；
3，按会计科目配置与确认，编制记账凭证；
4，复式记账，平行登记总账、明细账、日记账；
5，成本、利润及非利润性收益等会计指标计算；
6，核对：账证核对、账账核对、账实核对（财产清查）；
7，结转与调账、再配置与再确认；
8，期末编制、报送会计报表。
