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关于会计计量的几个理论问题（二）
（三）会计学中的价值
会计学中的价值体系和价值运动过程，受制于哲学、经济学、法学中的价值体系及其运动过程。除此之外，会计学中的价值主要是指价格，包括：现时价值（现值）、历史价值（成本）、未来价值、重置价值、预期价值等。但是，无论是什么价值？会计学所采用的价值，都必须是公允价值。不是公允价值，会计不能入账。只有这样，才能确保会计信息的客观公允。现行会计理论将历史成本、重置价值、市场价值、公允价值等概念并列的做法，是极其错误的。并且将会计的计价模式，归纳为历史成本计价模式与公允价值计价模式，这也是错误的。
首先，会计计量必须是公允价值计量。
公允价值，是指客观真实的，且大众普遍认同接受的价值。会计公允价值计量，是会计的灵魂，是会计生命力的根本所在。否则，会计毫无意义，没有存在的必要了。因此，无论怎样计量，会计的一切计量，都必须采用公允价值计量，都必须做到公允价值计量。什么历史成本、重置价值、市场价值，都是公允价值下的一个具体种类，绝不能将它们与公允价值并列在一起，违反从属概念并列的逻辑错误。其中的历史成本、重置价值、市场价值等都是公允价值。
其次，会计计量，无论采用什么计量单位进行计量，都是对价值的计量。传统会计学关于只有用货币单位进行的计量，才是价值计量；用实物单位进行的计量是物理性计量，不是价值计量的观念，是错误的；事实上，用实物量单位计量的目的，也是为了对价值这一涉及人类利害关系的事和物进行的计量，例如：价值三斗米、价值五尺布、价值六匹马、价值八头驴、价值十吨钢材、价值二十立方米木材等等。这虽然是实物量单位的计量，但是这同样能反映出其中包含的价值量来。试想，如果实物单位计量，如果不能反映出其中包含的利害关系，即价值，人们何必费神耗力地去计量呢？因为有用才实物计量，没有用则不会去实物计量。有用就是价值。原始社会的结绳计事，必然是因为有用、有利害关系，有价值，才实物量计量。一切实物量的计量，都从该实物量的角度反映了该实物的价值量。事实上，货币计量也是一种实物计量，是一般等价物的实物计量，是一种特殊的实物计量而已。并且，那种认为价值只与货币金钱相关，只是商品经济中的产物的传统观念，是目光短视，是严重错误的。
再次，货币单位计量，不一定是会计的主要计量单位。
只有在社会和平稳定，且在可以预见的未来不会发生战争，社会财富极大丰富，市场经济竞争充分，法定货币流通单一，单位货币价值稳定等条件下，会计才可以货币为主要的计量单位进行综合计量。否则，会计不能以货币为主要单位进行综合计量，而应该选择其他实物量单位进行分别计量。例如：军阀割据的战争年代，会计必然选择小米吨、布匹米、炮弹发、木材立方、兵力男、美元、渤海币、延安币等多种实物量或者货币量单位同时计量，不分主次，也无法分主次。因为客观上不存在主次，或者主次地位经常发生变动。
可见，以货币为主要计量单位综合汇总计量，不是会计计量必然的事情，完全存在必须以多种实物量单位分别计量的会计事实。那种非常流行的所谓的“会计是以货币为主要计量单位……”的会计定义，显然是以偏概全，它只适合和平年代的会计，不适战乱时代的会计。
货币计量不是会计计量的关键，能否综合汇总计量，才是会计计量的关键；能否公允价值计量，才是会计计量的关键。
（四）价值决定
其实，价值决定，不一而足， 许多因素都决定商品的价值：
1，抽象劳动决定商品价值
2，生产关系决定商品价值
3，供求关系决定商品价值
4，预期决定商品价值
5，消费决定商品价值
6，环境决定商品价值
7，法律决定商品价值
8，道德决定商品价值
9，成本加成决定商品价值
10，打赏决定商品价值
11，小费决定服务价值
12，储存保管决定商品价值
等等，不一而足，事实上存在着多种多样的价值决定。
四、会计计量的种类
（ 一）按计量单位的不同分：货币计量、实物量计量。都是公允价值计量，只是在和平年代，货币计量才具有综合其他实物量计量的能力而已。
（二）按是否记录在账内的不同分：账内计量、账外计量。前者是系统性、规范性、连续性的记录在案的计量，后者是零星的非系统性、非规范性的测算、试算、预估和备查。
（三）按事前事后的不同分：事后记账的会计计量、事前记账的会计计量。
事后记账的会计计量，简称后计。这种会计计量是主要的、大量的会计计量，并且采用的是实际发生的符合公允价值的成本，进行的会计计量。这种于经济业务实际发生时或者实际发生后的公允价值的成本计量，对后期的会计计量实践来说，便成了历史成本计量了，简称历史成本计量。历史成本计量，也是公允价值计量，是过去的公允价值计量。这里的过去，是转瞬间的事情，甚至，现在就是过去。
事前记账的会计计量，简称预计。这种会计计量是次要的、少量的会计计量，并且是在每个会计期期末编制资产负债表前，甚至是资产负俵表日，或者在每一会计期初，按照当前的公允价值，对以往的历史成本计量进行的修正调整计量，包括两部分内容：一是，期初按照市场上公允价值降低的预期，预计资产减值损失，计提资产减值准备；二是，期末按照市场上实际公允价值涨价的事实，预计公允价值变动收益。这两种于经济业务实际发生之前进行的公允价值预计，称之为预计公允价值计量。预计公允价值计量，只是会计预计，经济业务实际并没有发生。
历史成本计量与预计公允价值计量，都是会计的公允价值计量，是一个问题的两个方面，对立统一，缺一不可。历史成本计量是历史时点上的公允价值计量（除非历史成本不公允，营私舞弊，决策错误，应该追责），预计公允价值计量是当前时点上的市场成本计量，包括重置成本计量、市场价值计量。因此，历史成本计量与预计公允价值计量都是公允价值计量。习惯上把在经济业务发生或完成、实现、收付、收发时点上的，按照该项经济业务发生的实际成本计量的会计计量，称之为历史成本计量；把在每个会计期末编制资产负债表前，或者每一会计期期初，按照当前的市场上类似的他项经济业务发生或完成的、实现的、收付的、收发的、可靠的价格，对以往的该类资产的历史成本，进行减值或升值的修正和调整的会计计量，称为预计公允价值计量。
五、会计计量假定
会计计量假定，传统理论称之为货币计量假定，或者币值稳定假定。这是片面的，应该称之为会计公允价值计量假定。因为公允价值计量，提供公允的会计信息，是会计的生命力所在。并且，会计的一切计量都是价值计量，会计可以用各种价值尺度，或者是货币量尺度，或者是其他实物量尺度，进行公允价值计量。公允价值计量，既是会计的目标，又是会计的原则，还是会计计量的内在逻辑和方法。只有用公允价值计量这一大概念，才能概括会计计量的全部内容。
会计公允价值计量假定，是指假定社会稳定，社会财富极大丰富，市场经济充分竞争，法币单一流通，货币币值稳定，社会遵纪守法风尚盛行的前提下，以货币为主要的计量尺度，以其他物理量尺度为辅，而进行的公允价值计量。
会计公允价值计量假定，其假定的不仅仅是币值稳定，而是假定社会和平稳定统一，没有战争，社会财富极大丰富，市场经济竞争充分，法币单一流通等。如果社会不稳定，社会财富不丰富，市场经济竞争不充分，多种货币泛乱流通，货币的一般等价物的功能不可能大范围地充分发挥，货币的综合价值能力不够充分，货币的币值不可能稳定。此时的会计计量假定，或者说货币计量假定，或者说公允价值计量假定，都是没有意义的。这种情况下的会计信息是不可能公允的，是不可信赖的。也就是说，战乱年代的综合汇总性的会计公允价值假定是不存在的，即使是传统说法的会计货币计量假定也是不存在的。
可见，会计公允价值计量假定中，假定的不仅仅是币值稳定的事情，而是与币值稳定相关的一系列综合假定的事情。其实，在任何情况下，“社会稳定，社会财富极大丰富，市场经济充分竞争，法币单一流通，货币币值稳定，社会遵纪守法风尚盛行”,都是相对的，只是一种理想化状态的假定。试想：如果社会不是这种理想的状态，社会不稳定，社会财富不是极大丰富，市场经济不能充分竞争，法币不能单一流通，货币币值不稳定，社会大众不遵纪守法，会计公允价值计量是不可能的事情了，会计信息客观公允也就必然实现不了，会计信息造假是不可避免的事情了。
（一）货币综合价值计量的条件。
公允价值综合计量所选用的计量尺度，必须具有最大的综合汇总的能力，即充当一般等价物的能力最大化。虽然货币具有的一般等价物之功能，即综合计算汇总之功效；但是，任何货币的一般等价物的功能都是有限度的，也是不断变化的，所谓的最大，都是相对的。于是，会计选用货币为公允价值的计量尺度，且假定币值稳定。只有币值稳定的货币，才具有一般等价物之功能，其综合计算汇总才有意义，否则就是一些毫无意义的数据堆积，与其他实物量单位如吨、米、匹等相加总一样，得到的汇总数据毫无意义。事实上，货币单位如元，其本身就是个实物量单位，即一般等价物的实物量单位。如果币值不稳定，就意味着货币失去了一般等价物的功效。例如：战争年代，军阀割据的年代，社会上充斥着各种货币的流通，其汇率非常不稳定，货币不具有一般等价物的功效。此时的会计计量必然更多地采用其他实物量单位进行计量，货币成为辅助性的计量单位。事实上，在市场经济条件下，物价是瞬息万变的，单位货币购买力极其不稳定，币值不断波动，因此，会计为了综合汇总，就必须假定货币币值稳定。可见，只有社会非常稳定，货币发行量受到控制，市场经济充分繁荣的条件下，货币的购买力才会稳定，货币的一般等价物的功能才存在，否则，不存在。
（二）其他实物量的公允价值计量，也可能成为主要的会计计量基础。
其他实物量的会计计量，也是价值计量，也是公允价值计量的一种形式。当社会不稳定的时候，其他实物量的计量，则是更重要的价值计量方式。只说货币计量，是主要的会计计量，无限扩大货币计量的重要性，把会计的货币价值量管理作用神话，是走极端的表现，是极其错误的。以往的会计教科书都强调会计是“以货币为主要计量单位”对企业的经营活动进行核算和监督的。这是有条件的，离开社会稳定这一前提性条件，货币的综合性功能是不存在的。在瞬息万变的市场经济条件下，物价不断变化，单位货币购买力不断变化，货币价值尺度不断变化，货币的综合汇总功能不断弱化，价值的综合信息大数据一派混沌。此时会计的货币综合价值信息，只是对企业货币资金出纳过程的解释和说明，告诉企业利益相关者企业的资金从哪里来，到哪里去了，尤其是资金到哪里去了的综合价值信息，都是历史成本信息的堆积，是不同币值信息的堆积，是本来不可加总而硬性加总的信息堆积。这些信息除了说明企业资金出纳勾稽平衡没有差错、据以结算工资等债务、纳税、投资分利等日常款项收付业务以外，几乎没有其他管理作用。此时真正的会计管理要靠其它实物计量来管理。不仅靠实物量来管控各种财产物资的安全，还要靠实物量来推算成本耗用，靠水、电耗用实物量、运输里程、机器⻢力、居⺠人数、男女老幼、原油开采量、⻚岩油气开采量、⻛电水太阳能等开采量、科学技术的发明创造等实物量指标，来进行投资的预测和决策。过于夸大会计货币价值量管理的作用，是片面的，应该重视实物量的价值管理作用。当前以电力为货币的锚定物的主张，就是这个道理。
（三） 公允价值计量假定的修正
由于现实中货币的币值是不稳定的，是经常波动的，其对会计信息质量的影响产生不利的作用。为此，会计必须采取一系列的方法进行修正。这主要包括：
1，定期采用预计公允价值计量模式修正历史成本计量模式的结果。
2，加速折旧摊销。
3，存货计价先进先出、后进先出。
4，计提坏账准备。
5，计提资产减值准备。
6，证券类资产及负债计价，利用折现率、市盈率进行折算。
7，利用资产价值重置评估，设立子公司及合资公司，利用长期股权投资的法定评估机会，调整企业历史成本计量产生的误差。
8，开展期货、融资租赁业务。
9，轻资产与重资产经营模式的合理选择等。
六、企业预期价值的计量
在预期价值、劳动价值、交换价值、效用价值、权力价值组成的企业价值体系中，各种价值的会计计量，在理论上没有得到针对性的充分说明。其中：劳动价值是通过企业的生产成本的计量来实现的，交换价值是通过企业的销售收入的计量来实现的，效用价值也是通过企业的销售收入的计量来实现的，权力价值是通过资产、负债、所有者权益的计量来实现的，唯有企业的预期价值的计量，企业会计学中几乎没有针对性的系统说明，这里偿试如下：
企业预期价值，分为企业整体预期价值和企业单项预期价值。企业单项预期价值，因单项的其体内容的不同而不同，种类繁多，例如：利润总额、总产值、销售收入总额等，这里不赘述。这里只就企业整体预期价值的计量问题予以说明。
企业整体预期价值，筒称企业价值，是指企业在全社会整体价值链中的地位和份额，是社会大众对企业的预期对价总额。通常用企业股票的市场价值总额来计量。追求企业股票市场价值最大化，是企业经营的重要目标。
（一）预期的含义
预期的含义多种多样：
1， 预期是未来的时间，是可以预见的未来；
2，预期是现在的状态，是现在按照预先制定的标准，规范、模式、共识、公认、通则的存在和发展状态；
3，预期是未来的状态展望，是对未来的判断；
4，预期是期盼，是对未来的希望，是理想中未来的状态；
5，预期是共识，是专业的共识，是行业的共识，是公认的通识，是规则、法律、惯例；
6， 预期是个人职业判断。不周全、不现实可行的预期，是妄想。
7， 预期是高级的抽象劳动，是排在任何具体劳动之前的人类劳动。没有预期就没有具体劳动，预期本身就是劳动，是高级的脑力与体力的消耗，甚至是高强度的脑力与体力的消耗。尽管抽象劳动是无差别的人类劳动，但是放在不同位置上的抽象劳动也是不同的抽象劳动。因此，马克思主义的抽象劳动决定价值论，实际上就是预期决定价值，并且是他人的预期的劳动决定着自己所生产的商品价值！
8.预期是一念或者多念。一念一能量，众念成海洋，可让世界洪荒，人间沧桑。
以上八种预期，共同左右着企业的经营过程。
