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论现代企业会计假定理论体系的重构[修订稿]
许强 崔金勋
山东泰信会计师事务所有限公司250014
（二）企业整体利益网格化下，利益流出的规则体系。
1．优先权益流出的规则
（1） 利润前派偿权：
第一优先权，货币支出资本化、货币支出资产化、费用资本化、
货币支出费用化。
第二优先权，资产费用化、资本费用化。
利润前派偿权中的第一优先权和第二优先权，即：支出资本化、支出资产化、费用资本化、费用资产化，以及资产费用化、资本费用化，就是企业会计长期以来必须坚守执行的《成本费用开支范围》。这里的成本，包括各种资产的形成成本和销售商品需要结转的营业成本。这里的费用，是指可以抵减利润的各种资金支出。《成本费用开支范围》很少见之于会计学教科书中，这也是我国会计理论的一大缺陷。
（2）支付所得税，即第三优先权。
（3）税后利润优先股派偿权，即第四优先权。
2．普通权益流出的规则。这包括：
（1）坚持投入资本保全，负债能够足额补偿，余下为盈；盈者有利润与非利润之分；利润可分，非利润不可分的原则，配置并确认企业的普通权益（所有者权益）体系。并且，企业普通权益（所有者权益）可以统领企业整体利益体系。普通权益（所有者权益）是纲，优先权益（负债）是目，纲举目张。这是企业整体利益网格化纲目体系的核心逻辑，这是企业整体利益网格化假定的核心逻辑，这是企业会计假定理论体系的核心逻辑，这是企业会计理论的核心逻辑，这是企业会计学的核心逻辑，这是企业会计工作的核心逻辑！至高无上！至深精髓！
因此，如果企业会计学一分为二，则：一是企业投入资本保全板块；二是企业营运盈余板块；如果企业会计学一分为三，则：一是企业投入资本保全板块，二是企业营运形成利润板块，三是企业营运形成非利润性收益板块。
（2）投入资本保全范围内的普通权益，即实收资本和资本公积。资本公积是归新老股东共同所有的，与企业的实收资本一样，由企业长期使用的，任何人和组织，包括国家政府，都不能对其分红派偿，不能对其征收所得税，但是企业有普通权益列支范围内的第一优先权。
（3）非利润性收益派偿权，不能分红派偿，但是企业有普通权益列支范围内的第二优先权。
（4）留存收益派偿权，属于普通权益列支范围内的第三优先权。
（5）税后利润派偿权，即普通股红利派偿权，这是普通权益列支范围内的第四优先权。
“普通权益开支范围”，又称“所有者权益直接开支范围”，与《成本费用开支范围》不一样。“普通权益开支范围”，包括弥补企业亏损、对外无偿性大额捐赠、无偿调拨划转、支付不能计入成本费用开支范围内的董事会经费、企业股票发行费用、支付股利等。“普通权益开支范围”与《成本费用开支范围》，共同构成了企业持续经营假定下，企业整体利益网格化假定中的企业利益流出的规则体系。这两个列支、开支范围，非常重要，必须严格区分，不能混淆，不能相互借道。可是，这也是我国会计理论中的一大缺陷，几乎没有会计教科书涉及此项内容。
（6）企业清算剩余财产派偿权，即普通股东清算剩余财产的派偿权，这是普通权益最后的清算列支权。
（三）企业整体利益网格化下，资产构成体系。
企业利益流入的是资产，企业利益流出的也是资产。除了企业资产内部的一增一减变动，资产总额不变以外，，凡是企业利益流入企业，只要超过其成本费用及相关的税金，就必然导致企业资产总额的增加；反之，企业资产总额必然减少，例如亏损。凡是企业利益流出企业，必然导致企业属于《成本费用开支范围》以及“《普通权益开支范围》”中的项目增加，或者导致负债及所有者权益的直接减少。
资产，包括流动资产和长期资产。其具体构成项目，人人皆知，不必赘述。但是，企业资产包括表内资产和表外资产。表外资产所产生的会计理论问题，则是需要探讨的问题。
表内资产，是指企业拥有所有权，或者即将拥有所有权的资产。
表外资产，是指企业预期不拥有其所有权，但是通过租赁拥有了使用权，从而拥有了控制权；或者通过代理商品储存运输保安等服务业务，既无所有权，又无使用权，可是拥有了控制权；以及通过盘盈尚未分清归属，因而拥有了资产的控制权。表外资产的控制权问题，显然影响了现行会计准则中资产的定义，以及收入准则中关于商品控制权转移的收入确认问题。
另外，借入资产的所有权、使用权和控制权的转移问题，也是影响企业表内资产的入账问题。显然，借入资产的所有权、使用权和控制权已经转移给企业了，因而变成了表内资产，只是同时形成了企业法律上的债务。租与借，在会计学中，其含义完全不同。可是在民间，租与借，其含义则可能完全相同。会计学必须予以澄清。
还有，现行会计准则关于资产的定义：“资产是指，企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源”。这个定义显然没有讲清楚表内资产与表外资产的所有权、使用权和控制权的各自适用情形。同时，该定义只强调“过去的交易或者事项形成的”的资源是资产；那么，现在的交易或者事项形成的资源，即，本报告期，或者说当期的交易或者事项形成的资源，为什么不是企业的资产呢？这说明该定义存在着严重的不足之处。
可见，中国现行的会计理论，尤其是关于企业会计学的核心内容，即企业利益体系的理论，严重匮乏，零乱不堪，不成体系！甚至没有人知道企业会计学的核心内容是企业的利益体系！
（四）企业整体利益网格化下，专业工具及方法体系。
企业的一切利益，都被企业的会计配置和确认在企业会计的证账表中，企业会计的证账表反映了企业的一切利益。企业整体利益网格化是通过企业会计的证账表及其内在的串联方法来实现的。
原始凭证、记账凭证，总账、明细账、日记账，会计报表，简称证账表，是会计对企业整体利益网格化配置与确认必须采用的专业工具。将证账表串连起来的会计专业方法的运用，是会计对企业整体利益网格化的日常工作，也是会计日常工作的程序和方法。
至于笔墨纸张、办公桌椅、电脑算盘、点钞验钞机等，不属于会计的专业工具。
传统会计学中的关于会计工作程序和方法的说法，混乱不堪，莫衷一是！2006年以前，我国会计理论界普遍的认为会计信息处理系统的基本程序包括确认、计量、记录和报告四个环节（下称四环节观）。《企业会计准则——2006》颁布以后，我国会计理论界认为会计信息处理系统的基本程序变成确认、计量和报告三个环节（下称三环节观）。会计理论的这一变化被认为是基于国际趋同的需要。但同时还存在五环节观（初次确认、计量、记录、再确认、报告）、七环节观（设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报告）、以及四种会计核算形式（科目汇总表会计记账程序、记账凭证记账程序、汇总记账凭证记账程序、多栏式日记账记账程序）。足见，混乱之极！我们必须统一认识，理顺逻辑。并且，让会计的一切程序和方法都置于会计利用证账表对企业利益体系进行网格化配置和确认的统一逻辑之下，让会计网格化配置与确认统驭一切会计工作的程序和方法。
1.三环节观，显然逻辑不通。会计计量需要会计确认，会计报告也需要会计确认。会计计量与会计报告都是会计确认的具体内容。
2.四环节观，其中的会计确认，应该改为会计判断。会计判断、计量、记录、报告，都是会计确认的具体内容。
3.五环节观，其中的会计确认，应该改为会计判断，会计再确认，应该改为会计调帐。它们都是会计配置与会计确认的具体内容。
4.七环节观，设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报告，其中的财产清查之后，会计报告之前，应该增加会计工作的灵魂环节——会计调账。这样一来，会计工作的程序与方法就变成了设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计调账、会计报告，成为八环节观。
至于“会计核算形式”，则不伦不类，词不达意，毫无存在的必要，应该将其改称为“总账记帐程序”。
可见，不论会计工作程序多少个环节，都属于企业整体利益网格化假定下，会计利用证账表对企业整体利益网格化配置与确认的具体表现和具体应用。
企业整体利益网格化假定，体系庞大，内容十分丰富，既是企业会计假定理论的核心内容，也是企业会计学的核心内容，也是企业会计的核心内容。牵一发动全身，总揽全局定乾坤。企业整体利益网格化假定，是哲学世界观在会计专业的具体应用，整体与局部，具体与综合，切块分类，专户核算与综合汇总，纵横交错，井井才能有条。
五、总结
综上所述，传统会计理论中，四假定一基础，不仅内在逻辑不明，客体主体不分，客观与主观不分，对象与方法不分；而且，人们对每一个会计假定和权责发生制这一会计确认基础的含义，认识不清，甚至是错误的。更严重的是，老生常谈，一千年来没有什么变化、发展和完善。我们认为必须重建现代企业会计假定理论体系如下：
（一）客体对象性假定
1.企业持续经营假定
2.企业随时清算假定
（二）主体方法性假定
1.会计主体假定
2.会计分期假定
3.货币计量假定
4.会计确认基础
（三）对象方法紧密结合的假定
企业整体利益网格化假定
1．企业整体利益网格化下，利益流入的规则体系，实际上就是企业投入资本保全最高会计准则所决定的《企业会计学》结构框架体系的核心逻辑：资本保全、负债足额偿付后，余下的为盈余；盈余分利润与非利润；利润可分，非利润不可分。从而，《企业会计学》一分为二，或者，一分为三。
2. 企业整体利益网格化下，利益流出的规则体系，实际上就是《企业成本费用开支范围》和“所有者权益（普通权益）开支范围”
3. 企业整体利益网格化下，资产的构成体系
4. 企业整体利益网格化下，专业工具及方法体系
以上六假定一基础，共同构建了现代企业会计学的会计假定理论体系。其中：企业持续经营假定是第一位的，决定着其他一切会计假定和确认基础；企业随时清算假定是第二假定，与企业持续经营假定孪生同在，逆向反思，相辅相成，缺一不可。企业整体利益网格化假定是第三假定，但是，它是企业全部会计假定理论体系的核心内容，体系庞大，内容丰富。离开这一核心假定，会计假定理论几乎毫无意义！离开这一假定，会计假定理论向来干瘪枯萎，没有生机。这一重要会计假定的长期空缺，正是一千年来，传统会计假定理论无足轻重，可有可无，不懂会计假定，照样干好会计，会计假定理论没有人重视的根本原因；这一重要会计假定的长期空缺，使《企业会计学》的内容长期偏离企业核心的利益主题，本末倒置，只抓现象不抓本质，只抓枝节不抓重点；造成企业利益体系以及利益流入与流出的规则体系从无建树。本文对会计假定理论的重构，尤其是增加了企业随时清算假定和企业整体利益网格化假定，必将扭转这一局面。至于会计主体假定、会计分期假定、货币计量假定和会计确认基础，都属于方法性的会计假定，在会计假定理论体系中处于从属地位。完整的现代企业会计假定理论体系，必须包括上述六假定一基础，必须尽快地废除传统的四假定一基础。更重要的是，我们应该尽快地建立符合中国特色社会主义核心价值观的会计理论体系，改造西方资本主义会计恒等式，创建中国特色的社会主义会计恒等式，即：资产=优先权益+普通权益，资产 - 优先权益=普通权益；确立会计新对象，即：企业利益体系；赋予会计新职能，即：会计配置与确认；赋予会计新定义，即：会计是通过证账表，对企业利益体系，进行的依法配置和确认；重新构造《企业会计学》的新结构、新框架、新内容。因篇幅所限，相关问题，这里不予展开。
