会计审计创新论坛
论现代企业会计假定理论体系的重构
许强 崔金勋
山东泰信会计师事务所有限公司250014
摘要：本文对传统的会计假定理论体系及其构成内容进行了否定和批判，重新构建了以企业持续经营假定为前提的，以企业随时清算假定（又称资产负债表假定）为逆向思维审验的，以企业整体利益网格化假定为核心内容的，以会计主体假定、会计分期假定、货币计量假定和会计确认基础为方法的“六假定一基础”的现代企业会计假定理论体系。本文的创新，突出的表现为：一、首创与企业持续经营假定孪生同在的企业随时清算假定；二、创立会计主体假定新解；三、创立权责发生制新解；四、首创企业整体利益网格化假定，其主要内容包括：（一）构建了企业利益体系及企业利益流入的规则体系，（二）定位了“投入资本保全，余下为盈；盈者有利润与非利润之分；利润可分，非利润不可分”为企业利益配置确认的核心准则，（三）构建了以《成本费用开支范围》和普通权益(即所有者权益)列支范围共同组成的企业利益流出的规则体系，（四）构建了以证帐表为会计专业工具及其内在串联的方法体系等。
关键词：持续经营假定;随时清算假定;整体利益网格化假定;利益流入与流出的规则体系;利益配置确认的核心准则
传统会计假定理论体系，即四个假定一基础：会计主体假定、持续经营假定、会计分期假定、货币计量假定和权责发生制。其实，这里既无逻辑，又严重漏项，不成体系。并且，每－个假定及确认基础的真实含义，至今含糊不清，没有确定的答案。
一、四假定一基础，谁是第一位？谁是客观，谁是主观？谁是客体，谁是主体？谁是对象，谁是方法？
很明显，在传统的四假定一基础理论中，企业持续经营假定排第一，是客体、是客观、是对象；会计主体假定排第二，会计分期假定和货币计量假定排三和四，并且这三个会计假定都是主体（哲学术语）、都是主观、都是方法。这是一个重大的理论问题，将彻底推翻人们关于传统会计假定的认知。
持续经营假定，不能没有主语，不能没有主体。持续经营假定是主体的持续经营假定。因主体的法律组织形式不同，持续经营假定可以有企业、机关事业单位、合伙组织、个体工商户等不同主体的持续经营假定。主体持续经营假定就是假定主体可以长期稳定地经营下去。
以企业主体为例，企业持续经营假定在全部会计假定理论中占据第一位，具有十分重要的意义。
（一）企业持续经营假定决定了企业财务会计核算的内容和方法，是企业财务会计理论与方法存在的大前提，是企业财务会计与破产清算会计理论与方法的分水岭。
（二）企业持续经营假定是会计假定理论体系中的第一假定，决定了传统会计假定理论中另外三个假定和权责发生制。至于会计主体假定、会计分期假定、货币计价假定以及权责发生制，均从属于企业持续经营假定的决定和制约，是对企业持续经营假定的不同角度的方法性说明。其中：
会计主体假定是对企业持续经营假定期间，以企业法人主体为核心，对全体利益相关者，尤其是对那些不具有法人资格的各种利益相关者，以及独立的会计事项，进行的拟人化的利益配置和确认。在会计主体假定下，每一个会计科目，每一个账户，都假定是一个独立的拟人的利益主体。这就是毎一个账户户头的来历和用意！这才是会计主体假定本来的含义。可以肯定地说，大家对会计主体假定的含义普遍理解错了。长期以来，人们都简单地认为会计主体假定只是对会计所服务的单位，假定其独立于其投资创办人，会计只为企业记账，不记企业老板家里的私账。这种观点非常幼稚可笑！事实上，会计主体假定，不仅假定会计所服务的单位人格独立于其投资创办人，而且假定会计的每一个账户都是一个独立的拟人的利益主体，单独为之设置账户进行单独的利益核算。会计主体就是利益主体，就是账户主体，就是会计科目，包括人和组织以及独立存在的需要单独设账核算的事物，是以企业法人为核心的全体利益相关者，包括有独立人格的人和组织、以及没有独立人格的需要拟人化的人、组织和事物。这种观念产生于十三世纪意大利文艺复兴时期的钱庄会计，是由钱庄会计理论发展而来的。当初的钱庄会计只为每一个有独立人格的债权人和债务人设置账户进行利益核算，后来发展到对没有独立人格的人和组织以及事物，设置账户进行拟人化的利益核算，会计主体假定才应运而生了。
会计分期假定是对企业持续经营假定期间的各种会计主体存续时间按历法规定进行的分期利益配置和确认，而不管其自然寿命周期的长短；货币计量假定是对企业持续经营假定期间的各种会计主体的变化采取的计量方法；权责发生制是在企业持续经营假定期间内，对各会计主体的时空变化，配置和确认在其变化的当期或全期的一种权衡安排。
（三）企业持续经营假定决定了会计核算的对象；决定了企业资金循环与周转过程的期间。
（四）企业持续经营假定是企业的时间与空间统一体的持续经营假定，因而决定了企业会计核算的空间范围与时间范围，即决定了企业各利益主体的空间和时间范围，从而使企业会计主体假定失去了其在会计假定理论中第一序位的地位与作用了，并且因为企业法人已经国家工商局注册登记，取得了独立的法人资格，而失去了企业法人组织作为会计主体假定的主要意义，而仅限于各账户主体、各报表主体，继续体现会计主体假定所应有的意义了。 （五）企业持续经营假定决定了企业资产的存在，否则，企业无资产存在的必要；决定了资产的分类，否则不可能存在固定资产、无形资产及其他长期资产。因此，一切与资产相关的会计核算方法，包括资产形成的计价方法、资产的折旧和摊销方法、应收、预付、待摊、资产价值的重新估价（公允价值计量）方法等都是由企业持续经营假定来决定的。
（六）企业持续经营假定，决定了企业负债的存在，否则，不可能存在负债，更不可能存在长期负债。因此，企业持续经营假定决定了与负债相关的一切会计核算的方法。例如预收、应付、预提等。
（七）企业持续经营假定，决定了现代会计理论的基础，即会计恒等式的存在，否则，资产=优先权益+普通权益、资产=负债+所有者权益恒等式（西方资本主义会计恒等式的逻辑错误，本文后面阐述），不可能恒久存在，只能以企业持续经营假定的期限为限了。换句话说，只要优先权益能继续与普通权益相加，或者说，只要负债能够继续与所有者权益相加，就说明企业还能够持续经营；否则，如果不能继续相加，企业就不可能持续经营了。
（八）企业持续经营假定，决定了资本金及投入资本保全准则的存在，从而决定了实收资本与资本公积的独特核算体系及其核算方法的存在，决定了资本公积不是企业的收入、不是企业的利润，只能是企业的非利润性收益。
（九）企业持续经营假定决定了企业利益体系，尤其是普通权收益（所有者收益）体系中利润及非利润性收益的构成，及其不同的核算方法。
因此，企业持续经营假定是企业财务会计核算的前提、客体、对象、核心，以及在会计假定理论中处于第一序位，其他会计假定只能列在其后；并且，企业持续经营假定决定了除企业破产清算以外的会计核算的全部内容与方法。
