会计审计创新论坛
孪生相伴，相辅相成
--企业持续经营假定有多重要，企业随时清算假定就有多重要
中文摘要：企业持续经营假定与企业随时清算假定孪生相伴，相辅相成，缺一不可。企业持续经营假定是基于资产等于负债加所有者权益会计恒等式，进行的正向思维；企业随时清算假定是基于资产减负债等于所有者权益的会计恒等式，进行的反向思维。所有者权益即剩余权益或净资产就是基于企业随时清算假定而产生的概念。离开企业随时清算假定，资产负债表无法成立。因为必须假定企业的全部资产能够于资产负债表日如数变现，并且企业的全部负债提前于资产负债表日一次性偿还，然后资产减负债才能得出剩余权益或净资产的概念。这是企业清算思维的具体表现。据此计算的剩余权益或净资产与事实严重不符。因此，为了自圆其说，理论上必须建立企业随时清算假定。由此看来，企业持续经营假定与企业随时清算假定，是对立统一体，是一个问题的两个不同侧面，二者同时存在。我们的理论不能顾此失彼，否则就是片面。
关键词：企业持续经营假定；企业随时清算假定；孪生相伴
传统的四假定一基础的会计理论，在全世界范围内，家喻户晓，已经流传了几百年了。其实，其中存在着许多致命性的问题值得商榷。这里仅就著名的企业持续经营假定，与不曾谋名的企业随时清算假定之间的关系进行探讨说明。
企业持续经营假定，是指在可以预见的未来，企业可以长期保持稳定的发展规模，继续经营下去，不会清算。这是大多数人创办企业的初衷。可是实际上企业的生命周期，各有长短，大多难以长期经营下去，迟早会结束经营，清算关张的。因此，企业持续经营只是一种会计专业的假定。并且，企业持续经营假定在企业会计核算的时间和空间范围、权责发生制的运用、资产及长期与短期资产的分类、资产形成时的计价与后续再计价；负债及长期与短期负债的分类、负债形成与偿还；所有者权益及所有者权益的构成体系等许多方面，决定了相关的会计理论与方法的具体内容。
更重要的是， 企业持续经营假定决定了第一会计恒等式存在的第一种形式：资产=负债+所有者权益；或者说，资产=负债+所有者权益，这一恒等式体现了企业持续负债经营与企业所有者投入资本与积累持续增减变动的过程和结果。
其中：
资产，是企业持续经营过程中不断增减变动，持续存在的资产，尤其是包括固定资产、无形资产、递延资产、长期股权投资，以及其他长期资产；
负债，是企业持续经营过程中不断增减变动，持续存在的负债，尤其是包括三年以上的长期负债、甚至三十年以上的长期负债；
所有者权益，是企业持续经营过程中不断增减变动，持续存在的所有者权益，包括不得退股、不得分配的实收资本与资本公积、视同负债管理的递延收益、及长期资产形成的不能分配的其他综合收益等。
尽管，企业持续经营与企业清算经营势不两立，要么企业持续经营，要么企业清算经营，二者截然相反，不可同日而语；但是，企业持续经营是有风险的，企业必须意识到随时随地企业都有倒闭清算的风险；或者大股东随时都有可能召开股东大会决定企业结束经营进行清算。凡事，预则立；不预则废。预者，察也，预测、预算、检察、总结，从而做到自醒自知。企业必须在坚持高歌猛进的持续经营假定理念的同时，强化企业倒闭清算的风险意识，将企业倒闭清算的会计核算方法寓于企业持续经营假定前提下的日常会计核算工作中去，从而随时随地的坚持谨慎稳健的会计核算原则，计算并关注企业的剩余权益和净资产的发展变化趋势及其结果，为企业管理层及社会各相关者提供可靠的财务管理信息，将会计第一恒等式变形调整为：资产-负债=所有者权益，并据以按期编制资产负债表。这种在坚持企业持续经营假定的同时，随时随地关注企业经营风险及财务风险，假想企业马上清算，利用企业清算的方法，依据资产-负债=所有者权益的恒等式，编制资产负债表，计算企业剩余权益和净资产，以反思和预判企业未来的持续经营能力的一种观念，就是企业随时清算假定，又可以称之为资产负债表假定。
其假定的具体内容是：
1．假定企业的资产都是真实的，且在企业清算日（偿债日、资产负债表基准日）全部能够如数变现；
2．假定企业的负债都是真实的，且在企业清算日（偿债日、资产负债表基准日）能够全部提前偿还。
这样，依据资产-负债=所有者权益恒等式计算的结果，就是企业清算假定下的归属于企业所有者的剩余权益和净资产，从而展现企业以往经营的结果，以及企业未来持续经营能力的大小。
显然，尽管事实上，在企业清算日之前、在企业负债到期日之前，企业每次依据资产-负债=所有者权益这一恒等式，计算的剩余权益和净资产的数额，都是不现实的，都是不客观的，其计算的结果与实际相比，可能相差巨大，甚至相差十万八千里。但是，这是到今天为止，全世界范围内已经持续釆用了将近一千年的惯用办法，除此之外，别无他法。企业随时清算假定（资产负债表假定）可以谨慎地提醒企业的管理者及社会大众，企业剩余权益和净资产的规模大小，及其相关比率，从而谨慎地披露企业剩余权益和净资产增长速度、企业负债规模及负债比率、以及企业财务风险程度等财务状况，从而展现企业未来持续结营的能力。
会计理论必须明确地建立企业随时清算（资产负债表假定）这一会计假定，以求自圆其说；否则，将无法解释上述资产-负债=所有者权益这一恒等式及资产负债表中企业剩余权益及净资产与客观事实严重背离的现实问题。
企业持续经营假定与企业随时清算假定（资产负债表假定），是一对孪生兄弟，是一个问题的两个不同的侧面；会计第一恒等式的第一种形式：资产=负债+所有者权益，可以称之为企业持续经营恒等式，即企业初心经营恒等式，属于正向思维；会计第一恒等式的第二种形式：资产-负债=所有者权益，可以称之为企业随时清算恒等式，即企业清算经营恒等式。自始至终，二者同时存在，属于反向思维。二者相辅相成，互相补充，缺一不可，互相制约，共同发展。
企业持续经营假定与企业随时清算假定（资产负债表假定），完美地体现在每一会计期的资产负债表中，或者说，毎一会计期的资产负债表，都体现了企业持续经营假定和企业随时清算假定的全部意义。既要不忘初心，高歌猛进，相信企业有能力持续经营；又要及时利用企业清算的方法，测算分析企业的剩余权益和净资产的变化趋势和结果，反思企业持续经营的能力和经营风险，力求稳步发展。既要有正向思维，同时又要有反向思维，二者缺一不可！资产负债表巧妙地将这两种思维结合在一起，既是对企业过去持续经营结果客观事实的总结，又是对企业未来持续经营能力的检察和预判。对前者来说，总结过去，是很准确的；对后者来说，展望未来，却很不准确，只能说大致准确、稳健准确。这既是资产负债表的优点，又是资产负债表不可克服的天然缺点。
顺便指出的是，哪种认为财务会计只反映企业的过去，不反映企业的未来的传统主流观点，显然是错误的！企业持续经营假定与企业随时清算假定及资产负债表剩余权益和净资产的测算，就是有力的证据！长期以来，甚至近千年以来，人们只是坚持企业持续经营假定的正向思维，忽略了同时存在的对企业持续经营能力的反向思维，尤其是对剩余权益及净资产概念的“清算”含义理解的不够透彻，从而导致了全世界会计理论片面性的长期存在。
企业随时清算假定（资产负债表假定），尽管自古以来，会计理论没有归纳总结提炼这一概念，但是，始终通过恒等式资产-负债=所有者权益，编制资产负债表，计算剩余权益和净资产等具体的会计核算方法，实践着这一会计假定的具体要求。它从来就存在，一直就存在，并且会永远存在。这说明不仅中国的会计理论不完善，而且全世界范围内的会计理论也不完善！
企业持续经营假定与企业随时清算假定（资产负债表假定） ，是世界对称平衡的哲学原理在会计学中的具体表现，是客观世界存在的必然要求，是一切科学系统完整性的必然要求。一千年以来，会计学从未明确坚守世界对称平衡哲学原理的具体要求，只讲企业持续经营假定，不讲企业随时清算假定（资产负债表假定）的对称平衡，即使月月、季季、年年都在应用资产-负债=所有者权益这一恒等式，编制资产负债表，计算企业的剩余权益和净资产，却没有意识到企业随时清算假定（资产负债表假定）的客观存在，更没有意识到世界对称平衡原理的具体要求，这也是导致会计理论片面性长期存在的原因。
企业持续经营假定与企业随时清算假定（资产负债表假定），是同一事物的两个不同的侧面，是一对孪生兄弟，同时存在，对立统一，且相辅相成，永不分离。从企业持续经营假定创立的一开始，企业随时清算假定（资产负债表假定）就存在，其历史悠久，到今天已经存在了近千年的历史了，并且会永远地存在下去，只是人们尚未意识到而已。我们的这一发现和总结归纳，将填补世界会计理论的空白！必将对中国乃至全世界的会计理论的补充、完善和发展，起到巨大的促进作用。企业持续经营假定有多重要，企业随时清算假定就有多重要，甚至有过之而无不及！企业持续经营假定与企业随时清算假定之间的关系，如下图所示：
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但是，必须承认，即使会计理论中明确了企业随时清算假定（资产负债表假定）的存在，根据企业随时清算假定（资产负债表假定）和资产-负债=所有者权益的恒等式，编制资产负债表，计算的剩余权益和净资产的数额，与客观实际相比，也相差巨大，严重不准确。只是公开地承认了在企业实际清算日或者企业偿债日之前，根据企业随时清算假定所计算的剩余权益和净资产的数额，是有假定前提下的假定数额，确实不准确！不过，这是在没有其他更好办法的前提下，最稳健的会计方法了！
作者：
1.许强，男（1963-），山东泰信会计师事务所有限公司，注册会计师，副教授。研究方向：会计理论实务。电话13853192097
2.崔金勋，女（1961-），山东泰信会计师事务所有限公司，注册会计师，副教授，博士。研究方向：会计理论实务。邮箱：389359819@qq.com
