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第三章 会计准则体系
第一节 会计准则体系构成
目前,大家普遍的观点认为,我国会计准则理论体系只包括两部分,即基本准则和具体准则。这是片面的!
其实,会计准则体系应由以下三部分构成:
一、最高准则。
最高准则,即,统领和指导会计基本准则和具体准则的大前提性准则。根据相关程度的不同,最高准则包括两种不同的最高准则,这分别是:
(一)最高直接相关准则。这又包括三部分构成:
1.会计分类识别准则
2.企业资本保全准则
3.企业利溢配置准则
(二)最高间接相关准则。这也包括两部分构成:
1.各种法律法规
2.各种公共道德标准
二、基本准则。
基本准则包括:
(一)会计基本假定,包括:
1.企业持续经营假定;
2.会计对象三要素假定;
3.会计主体假定;
4.会计分期假定;
5.货币计价及币值稳定假定 ;
6. 收付实现制及权责发生制共用假定;
7. 资产负债表假定;
8. 全面收益表假定。
(二 )会计基本原则,包括:
1.可靠性原则;
2.相关性原则;
3.可理解性原则;
4.可比性原则;
5.实质重于形式原则;
6.重要性原则;
7.谨慎性原则;
8.及时性原则。
三、具体会计准则。
截止2022年,我国现行的会计准则已经制定了41个具体会计准则,明细如下:
1.企业会计准则-基本准则(2014年修订)
2.企业会计准则第1号-存货
3.企业会计准则第2号-长期股权投资(2014年修订)
4.企业会计准则第3号-投资性房地产
5.企业会计准则第4号-固定资产
6.企业会计准则第5号-生物资产
7.企业会计准则第6号-无形资产
8.企业会计准则第7号-非货币性资产交换
9.企业会计准则第8号-资产减值
10.企业会计准则第9号-职工薪酬(2014年修订)
11.企业会计准则第10号-企业年金基金
12.企业会计准则第11号-股份支付
13.企业会计准则第12号-债务重组
14.企业会计准则第13号-或有事项
15.企业会计准则第14号-收入
16.企业会计准则第15号-建造合同
17.企业会计准则第16号-政府补助
18.企业会计准则第17号-借款费用
19.企业会计准则第18号-所得税
20.企业会计准则第19号-外币折算
21.企业会计准则第20号-企业合并
22.企业会计准则第21号-租赁
23.企业会计准则第22号-金融工具确认和计量
24.企业会计准则第23号-金融资产转移
25.企业会计准则第24号-套期保值
26.企业会计准则第25号-原保险合同
27.企业会计准则第26号-再保险合同
28.企业会计准则第27号-石油天然气开采
29.企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正
30.企业会计准则第29号-资产负债表日后事项
31.企业会计准则第30号-财务报表列报(2014年修订)
32.企业会计准则第31号-现金流量表
33.企业会计准则第32号-中期财务报告
34.企业会计准则第33号-合并财务报表(2014年修订)
35.企业会计准则第34号-每股收益
36.企业会计准则第35号-分部报告
37.企业会计准则第36号-关联方披露
38.企业会计准则第37号-金融工具列报(2014年修订)
39企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则
40.企业会计准则第39号-公允价值计量(2014年新增)
41.企业会计准则第40号-合营安排(2014年新增)
42.企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露(2014年新增)
现行我国会计准则,只谈基本准则(会计假定及会计基本原则)和具体准则,是不够全面的。我们知道,基本准则之下是具体准则,那基本准则之上是什么准则呢?难道没有能制约会计基本准则的其他准则了吗?显然不是!理论必须全面,不能有漏洞!如此巨大的漏洞,必须补充完善。尤其是会计分类识别准则、企业投入资本保全准则和企业利溢配置准则,是企业会计理论直接相关的最高准则 ,凌驾于会计基本准则和会计具体准则之上,不能疏漏!
第二节 会计分类识别准则
一、二分法则或三分法则
二分法,又称两点论、二分法则、一分为二、对立统一、矛盾论等,有哲学二分法、数学二分法、历史学二分法、政治行政二分法等,当然也应该有会计学二分法。
二分法思维,不是简单的非黑即白的逻辑思维,不是简单地只把事物分成两类,要么属于这一类,要么属于那一类;不是对的,就是错误的,没有其他的选择;而是要全面地认识世界,完整地看待事物,既要找到世界的对立面,找到事物矛盾的双方,又要找到世界的统一体,以及事物矛盾中的共同点。可见,二分法思维实际上是三分法思维,至少要将世界分成三部分,除了黑的和白的以外,还有既黑又白,不黑不白的世界。任何事物都是这样,既有对立的双方,又有兼而有之的另一方,并且,三方供处于统一体之中。因此,二分法,又称三分法。
由于世界是无边无际的,因此世界的统一的整体是一个不确定的概念。也正因为如此,二分法,又称三分法,是无终无止的方法论。并且,在二分法或三分法后的每一类中,还要继续引进新的标志和新的维度,不断地进行二分法或者三分法。也就是说,人们必须坚持二分法或三分法的认识论,对世界不断细分。只有这样,人类对世界的认识才能不断进步,科学才能不断发展。可见,二分法或三分法,只是人们认识世界的基本思维方法,并不是只把事物分成两类或者三类就完事大吉了。
二 、会计分类识别准则
二分法则或三分法则是人类认识世界和改造世界的基本方法论,当然也是会计学的基本方法论了。会计对其对象的反映和监督离不开二分法则或三分法则。人类认识世界的最基本的二分法则或三分法则在会计学中的应用,就是会计的分类识别准则,即分门别类地反映和监督会计对象的增减变动过程和结果。这是会计学必须坚持的最基本的哲学方法论和专业的最高准则。会计分类识别准则的具体内容包括以下几点:
(一)对会计对象分门别类地反映和监督。这是二分法则或三分法则所决定的会计学的基本方法和核心内容。
(二)分门别类,必须坚持约定俗成的统一规则,不能各行其事,要有稳定的统一性。
(三)分门别类,必须具体问题具体分析,既要坚持稳定的统一性,又要允许灵活的差别性。
(四)不断分门别类和不断细分,是会计学发展的必然结果。
(五)当前会计的基本概念框架体系,会计科目体系,原始凭证、记账凭证、总账、明细账和会计报表体系等,都是会计分类识别准则应用的具体内容。当然,随着计算机科学的发展和进步,尤其是元宇宙、区块链等技术的发展和进步,会计分类识别准则的具体应用必然得到进一步的发展和变化。