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第二章 企业会计对象及概念体系
第一节 企业会计对象是企业的利溢行为系统
一、 企业登记设立
（一）企业的定义
企业是依法登记设立的，以利溢为目的，利用各种资源要素，生产销售商品或提供服务，自主经营，独立核算，自负盈亏的法人或其他社会组织。
(二)企业及社会组织的登记
企业法人是在国家市场监督管理局登记注册设立的，其他社会组织例如律师事务所、研究院所、学校、社会公益组织、国家机关、事业单位等分别在国家司法机关、民政机关、人事管理机关等不同的国家机关注册登记设立。
企业及其他社会组织的登记设立都是有条件的，不符合国家规定的条件是不能登记设立的。
不同时期国家规定的企业法人的登记设立条件是不同的。一般说来必须具备以下条件：
1. 企业章程；
2. 企业法定代表人；
3. 企业发起人与股东；
4. 注册资金；
5. 企业住所；
6. 经营范围；
7. 经营期限；
8. 分支机构等。
二、企业资源
企业资源，是指创办企业所具备的，或者可以利用的各种资源。没有可利用的资源是无法创办企业的。
马克思在《资本论》中说：“劳动和土地，是财富两个原始的形成要素。”恩格斯的定义是：“其实，劳动和自然界在一起它才是一切财富的源泉，自然界为劳动提供材料，劳动把材料转变为财富。”（《马克思恩格斯选集》第四卷，第373页，1995年6月第2版。）马克思、恩格斯的定义，既指出了自然资源的客观存在，又把人（包括劳动力和技术）的因素视为财富的另一不可或缺的来源。可见，资源不仅包括自然资源，而且还包括人力、智力（知识）、社会制度等社会资源。
因此，所谓资源，指的是在自然界和人类社会中存在的一切可供人类利用的原料、物资、机器设备、动力、厂房、人力、资金、信息和社会法律制度及道德的总称。资源是一个宏观经济学的概念，不是会计学的专业概念。对会计学来说，只有企业资金所到之处，或者能够到达之处，被企业拥有或者控制的资源才是企业的现实资源。企业现实的资源就是企业资金所能到达的资源，即企业的资金运用或资金支出。除非公共资源，或者他人捐赠资源，企业不花钱得到的资源，不符合市场经济的精神，是不会稳定和长久的，甚至是不道德的、不符合法律的，当然不是企业的会计资源。除了股东投入资本和他人捐赠的资源，企业不花钱购买的资源，会计不能将其登记入账，例如空气等。
三、企业价值
价值，是相对性非常广泛的概念，具有很多种不同的含义。价值，即值价，是值得接受的或者希望他人值得接受的价格。价值，是容客观与主观于一体的含义复杂的概念。有劳动价值、效用价值，真实价值、不真实价值，实在价值、不实在价值，出厂价值、交易价值，理论价值、实际价值等等。会计学中，价值与价格经常混用，劳动价值与效用价值经常不予区分。
1．劳动价值，是指自然资源与人类劳动相结合而产生的产品，即财产物资、动力、技术、品牌、制度等资源中凝结的人类一般的抽象劳动。价值的货币表现是价格。价值与价格不同。这是马克思主义的价值观。
2．效用价值，是指能够满足人们喜好需求而获得的对价，即交易价格。不仅劳动产品有价值，而且不是人类的劳动产品也有价值，例如：山川地理自然景观、沙石树木等原材物料。城市土地价值最高，城郊的土地比偏远山村的土地价值较高。效用价值是普遍存在的价值，不论其是否是劳动产品。
企业价值，是指企业能够为社会所提供的有效功能，及其在全社会整体价值链中的地位，有时指企业股票的市场价值总额，有时指企业利润总额，有是指企业的总产值。不同时期，企业价值的衡量标准是不同的。企业必须有社会价值才能生存和发展，没有社会价值的企业没有必要创办，即使创办了也不可能生存和发展，必然倒闭。因此，追求企业社会价值最大化就成了企业利溢经营的目标。
四、资金与资本
资金是指财产物资、动力、技术、品牌、信息等资源价值的货币表现以及货币资金本身。企业资金就是企业拥有或控制的财产物资、动力、技术、品牌、信息等资源价值的货币表现及其货币资金。经济学中的资本指的是社会再生产中用来增值利益的资金，包括生产资本和消费资本。会计学中的资本是指企业实际收到的注册资本金，是股东投入企业的以及从企业增值中形成的对社会公告承诺的（国家工商管理局登记注册的）用来偿付债务的，并且用来界定企业产权隶属关系的资金。会计学中的股东投入资本，是指企业实际收到的由股东投入企业到位的实收资本和资本公积两部分组成。
企业资金，包括股东资金和负债资金两部分。企业的股东资金是指归属企业股东所有的资金，除了注册资本金，即在会计科目中表现为实收资本外，企业还有实际收到的超出注册资金以上的股东超额投入的和企业增值中形成的资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等归属企业股东所有的资金，统称所有者权益。企业的负债资金是指企业控制的归属企业债权人所有的各种借款、应付未付款项、应缴未缴款项等，统称负债。
资金运动，概括来说，企业的资金运动就是企业资金以货币形态为出发点，经过企业资金筹集、资金运用、资金收回、资金分配四个阶段，其形态依次改变为供应资金、生产资金、成品与销售资金，然后又回到原来的出发点货币资金形态的过程。这一过程，从不同的角度可以作出不同的分类。就二分法则来说，企业资金运动中的全部资金可以做出以下分类：
1．资金来源和资金运用。企业的资金运动实际上就是企业的资金从一定渠道获得，再运用到企业生产经营活动中的各个方面中去，表现为一定的存在形态和分布状况。因此资金来源和资金运用就是企业资金运动最基本的两个方面。
2. 资金收回和资金支出。企业资金运动实际上就是资金的收回和支出不断反复的过程。因此资金收回和资金支出就是企业资金运动最基本的两个方面。
3. 资产和权益。企业资金运动实际上就是资产运动和权益运动两个侧面。从资产的角度来看，企业资金运动就是资产变费用或损失进而变成更多资产的过程。从权益的角度来看，企业资金运动就是企业所有者权益和债权人权益保额增值的过程。
五、会计对象
会计对象，就是会计核算和监督的客体，即会计工作的内容。企业会计客体有不同的称谓：企业、企业利溢行为系统、企业经济业务、企业经济活动、企业经营过程、企业资金运动、企业价值运动等等。由于企业会计的客体是人和物的统一体，因此，会计对象是企业利溢行为系统的说法更为科学合理，体现了会计客体中的人的行为因素。至于其他种种说法，都是对企业利溢行为系统的具体展现。
六、企业利溢行为系统
企业是一个经营组织，也是个经营过程。其经营过程中必然发生一系列的以利溢为目的的经营行为,并产生一系列经济业务，开展一系列经济活动、资金运动、价值运动。那么，这个企业组织、这个利溢经营过程、这些经营行为和经济业务、经济活动、资金运动、价值运动等都是企业会计对象的不同说法。企业是一个庞大的以利溢为目的的行为系统，是一个从成立到清算的一系列的利溢行为过程。在这一过程中，它包括企业设立与登记、企业运营与整合、企业终止与清算三个基本的阶段。在这三个阶段中，包含着企业的许多种的以利溢为目的的基本经营行为。例如：设立、供应、运输、生产、建造、组装、维修、研发、宣传、广告、销售、转让、置换、借贷、租赁、典当、保险、服务（劳务）、投资（期货与证券）、分立、承包、委托、分包、主营、兼营、合作、溢损、报废、业外活动、纳税、捐赠、分利、清偿、清算等等。因此企业全部的利溢行为系统就是企业会计的对象。由于企业会计对象是由企业上述的这些基本阶段和基本行为组成的。也就是说，这些阶段和行为都是会计对象的组成要素。认识这一点对丰富和发展我国的会计基础理论有着重要意义。事实上，我们的会计学理论对上述企业的种种商业行为，并没有做出科学严谨的定义，也没有把上述商业行为体系作为会计对象加以深入研究，从而使会计理论存在缺陷。上述商业行为都必将成为不同企业的会计要素。例如工业生产企业，供应、生产、销售三个商业行为就是其三个企业行为的会计要素，通常设置材料采购、基本生产、商品销售三个会计科目进行会计核算。除此之外，不同的工业企业还会开展其他商业行为，例如研发、运输、建造等，也就产生相应的企业行为会计要素。有的企业开展的商业行为多，例如综合性的集团化经营企业，其相应的行为会计要素就多；有的企业开展的商业行为少，例如专业性经营企业，其相应的行为会计要素就少。但是无论多少，这些商业行为都是这些企业的行为会计要素，都是企业的经济业务，都是企业的会计事项，都可以通过设置账户等方法对其进行核算和监督。当然这要根据管理的需要来安排，并不是所有的商业行为、经济业务都是会计事项，都要对其通过设置账户的方法进行核算和监督的。
其实，从终极意义上讲，将企业会计对象定义为企业利溢的经营过程、经济业务以及行为系统是没有问题的。但是从某一阶段上看，这种说法过于笼统。例如某企业今年五月在某宾馆召开产品订货会，签订销货合同8000万元，供货时间为明年六月起，宾馆会议费5万元今年已经支付。该企业会计今年只能登记5万元的会议费，8000万元的销货合同这一重要的经济业务并不能在今年的会计账簿上做任何复式登记。也就是说签订8000万元销货合同这一重要的经济业务、经济过程、订货行为，只能在该企业今年的会计报表之外作为重要事项需要披露的单式登记。事实上，企业有很多重大的经济业务、经营过程，例如新产品研发、设计、国际战略兼并合作等，只要它还没有涉及资金收付及其形态转化，企业会计表内账户不记账，即不复式记账，只作表外单式登记。当然，如果管理上需要，对其设置专门的账户进行分门别类的核算和监督也是完全可以的。例如：如果管理上需要对企业已经签订尚未履行的合同加强管理，并且要求会计予以反映和监督，则会计可设置“已签订尚未履行合同应收款”和“已签订尚未履行合同销售收入”两个会计科目对其进行核算和监督，待到合同履行时，如商品发运时，再将款项转入“应收账款”和“商品销售收入”两个科目中。过去的会计准则对此不主张复式记账，很多人认为这是权责发生制所决定的，认为该项经济业务未完成，所以不记账。其实这是不对的。首先，权责发生制不是权责完成制；其次，这是稳健性原则所决定的，即会计要尽可能少计收入多预计费用原则所决定的。关于这一内容，本书后面章节再叙述。
总之，企业会计对象是企业的利溢行为系统
七、工业企业利溢行为系统图示
八、商业企业利溢行为系统图示
