会计审计创新论坛
第一章 会计概述
第一节 利溢与会计的产生和发展
一、 利益、利溢、权益和产权
天下熙熙皆为利来，天下扬扬皆为利往。利者，利益、利溢、权益、产权也。
利益，据百度百科的解释：“利益是一个社会学名词，指人类用来满足自身欲望的一系列物质、精神的产品，某种程度上来说，包括：金钱、权势、色欲、情感、荣誉、名气、国家地位、领土、主权等所带来的快感，但凡是能满足自身欲望的事物，均可称为利益。
利益依附欲望而生，而人的基因确定了欲望的存在，组成社会的基本元素是人，就不可避免地出现了：阶级、既得利益者、阶级矛盾、政治、战争……利益冲突决定着一切。
从广义上讲：利益是用来解决各种矛盾的，利益的不同取决于所面临的矛盾的不同。
利益 （汉语词语）
词义有3种，一是指对人或物有良性影响的事物；二是指佛教中利生益世的功德;三是指人做事时不择手段施诈坑蒙的索取。”
其实，利益也是一个经济学、法学，更重要的，它是会计学中的一个基础性的专业名词。作为会计学的一个重要的基本的概念，利益是泛指自然界及人类社会中一切对人、组织、团体、企业、以及人类社会的生存和发展产生影响作用的物质与精神的总和，通常是利益的静态或者存量。
利益是伴随着人类社会生产力和生产关系的存在和发展而同时存在和发展的，人类社会的存在和发展，一时一刻都离不开利益的存在和发展，利益是人类社会存在和发展的物质和精神基础，是人类社会不停追求的目标和社会发展的源动力。利益是名词，利溢则不同。
利益的存在和发展，实际上是利益不断增殖的过程和结果。利益的增殖过程和结果就是利溢，利溢是指利益的动态及其增量和结果。利溢既可以是名词，又可以是动词。因此，利溢代表了利益的全部含义，包括了动态和静态，存量和增量，利益和权益，具有更为广泛的代表性。更重要的是，长期以来，中国人民习惯于说“企业经营活动、企业生产经营活动、企业经营过程、企业生产经营过程”等等，作为动词的“利溢”完全可以代替这些所谓的习惯说法，改称”企业利溢活动、企业利溢过程”等等。这种改变具有重要意义，直截了当，实话实说，不转圈，直呼其意，直达企业的目的要害，直达会计对象，直奔主题。
在法治社会里，一切利益都是依法有归属的，分别归属于不同的人、组织、团体、企业、机关、单位，或者社会共有。凡是确定了所有权归属的利益，称为权益，又称产权。由于一切利益都是与财产相关的的，包括有形财产和无形财产。因此，权益就是产权。权益和产权通常也是指利益的静态和存量。与利益不同的是，利益是泛指的利益，权益和产权是特指的有归属的利益。利益和权益与产权，都归属于利溢，是利溢的一种存在形态。一切静态都是动态中的静态，含于动态之中。因此，利溢可以代表利益、权益、产权。现行会计学及会计准则普遍地采用“权益”一词，并且严格使用“所有者权益”这一概念，作为会计的基本要素之一，从来不讲其是否有可替代的概念，致使“所有者权益”成为会计学中神圣不可侵犯的，似乎有着神秘意义的概念。其实，利益、利溢、权益、产权等概念都是可以替代使用的概念。会计学尤其应该更多地采用利溢一词，作为会计学的基本概念来使用。
利溢的产生和发展，最早是通过人类的生产活动而产生和发展的，并且永远也离不开人类的生产活动而存在和发展的。
人类最早的生产活动是群居的社会生产活动。人们必须对生产活动过程中的劳动耗费、劳动成果进行确认、计量、记录和报告，以实现对生产活动过程的有效管理。最初的管理是仅凭人脑的记忆来实现对生产活动的确认、计量、记录和报告的，后来才有了一些简单的记录和计量，如我国古代的“结绳记事”、“刻石记数”，古巴比伦的“泥板”，古埃及的“刻石”等。这些简单的记录、计量等行为就是会计产生的萌芽。由于生产力低下，这些极简单的会计活动，从一开始是属于生产过程之中的附带事务，是“生产职能的附带部分”。其实,这种简单的记录、计量和保管等行为不仅被认为是会计学产生的萌芽，而且被认为是统计学、数学、管理学等一系列学科产生的萌芽。
生产力发展到一定水平后，出现了大量的剩余产品，成为其特定的社会组织赖以生存的需要着重记录、计量和保管的公共利益；并且，生产活动中的耗费与效果，需要进行对比和计算，谋求尽可能多地提高劳动生产效率，从而产生了大量的计量、记录和保管的事项。此时，人们已无法在生产之余附带地完成这种计量、记录和保管工作了，于是人们有必要而且也必须把这种计量、记录和保管等人类管理活动从生产活动中分离出来，成为一种独立的专业活动。从此，会计就诞生了，会计职能活动开始独立于人类生产职能之外了，从而成为一种独立的职业。
随着人们对利溢的依赖和追求，生产活动的发展和经济管理要求的不断提高，会计经历了一个由低级向高级，由简单到复杂的漫长发展过程。
二、中国会计的产生和发展
据《周礼》记载，我国西周王朝(公元前1066年一公元前770年)已出现“会计”这个词，周王朝还设置了专门核算财赋收支的官职——司会。较为完善的会计方法产生于唐宋时期的“四柱结算法”，又叫“四柱清册”，即通过“旧管(即期初结存)+新收(即本期收入)-开除(即本期支出)=实在(即期末结存)”进行核算。明末清初，我国会计工作者结合“四柱结算法”和当时的官厅会计，设计出了一套既简单又明了的适用于民间商业核算的会计核算方法——“龙门账”。“龙门账”将民间商业中会计核算的全部经济事项，按其性质科学地分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，并分别设立账目，通过“进”-“缴”=“存”-“该”进行核算。在封建社会，我国会计长期以来主要采用单式记账法进行记账，只是到了清朝末年我国才引进了西方国家普遍采用的复式记账法进行记账。
1949年新中国成立以来，我国全面的学习和沿用前苏联的会计核算理论和方法，在不同的行业分别建立了全国统一的会计核算体系。工业采用借贷记账法，商业采用增减记账法，农业采用收付记账法。
1979年以后，我国改革开放。直到1993年开始，在产权经济理论的影响下，我国全面地学习和借鉴西方国家的会计核算理论和方法，普遍推行借贷记账法。到2006年，我国会计准则的正式颁布，标志着我国会计理论和方法全面与西方国际接轨。
三、西方会计的产生和发展
西方会计也有着悠久的历史。14世纪中叶，意大利商业、金融业非常发达。繁荣的商业、金融业为会计方法的创新，奠定了十分有利的基础条件，促使意大利金融业者将使用多年的人名账户发展成为复式簿记。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)所著的《算术、几何与比例概要》一书出版，标志着近代会计的开端。
第二次世界大战后，特别是20世纪50年代以后，西方资本主义世界生产力发展迅速，跨国公司大量涌现，企业间竞争空前激烈。企业的生存、发展除了要不断开拓海外市场外，还要不断加强企业内部管理，做好企业预测、决策和内部生产经营的管理工作。传统会计为了适应这种管理上的需要，逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支。财务会计根据公认的会计准则，对日常经济业务进行信息处理，向企业内外利益相关者报告企业的财务状况和经营成果。管理会计是利用财务会计提供的会计信息，运用数学、统计等方法，只向企业内部各级经营管理人员提供经营决策信息的会计。一般认为，管理会计与财务会计相分离而成为单独的学科，是现代会计的开端。
会计发展的历史说明，会计是由于人们对利溢的需求和依赖，随着生产力的发展、经济管理的需要而产生的，即“经济越发展，利溢越重大，会计越重要”。利溢是人类社会中的任何组织、团体、企业、国家机关及其单位会计的主脉、主线、总纲和最终目的，纲举才能目张。利溢与会计休戚相关，对利溢的核算和监督，决定了会计的本质及其存在和发展。
