会计审计创新论坛
银行信贷审查企业报表应注重的问题
一、银行贷款与企业会计报表信息之间的依存关系
（一）银行贷款是建立在假定企业未来持续经营的前提之下的，是靠企业未来的财产实力来偿还的。未来具有不确定性，存在风险。银行贷款是拿企业的现在赌企业和银行的明天。而企业会计报表的信息是建立在企业历史事实的基础之上的，尽管企业会计也坚持企业持续经营的假定，但是企业会计假定企业能够持续经营的目的是让企业的未来来均衡地折旧和摊销企业过去的花费，且假定企业未来能够收回企业过去形成的各种应收款项及所确认的各项收入。这造成企业会计信息的巨大假定性和不可靠性。一旦企业持续经营有风险，企业会计信息的作用将大打折扣。企业会计是拿企业的明天解释企业的现在。把企业的现在说的天花乱坠，同时也会把企业的未来说的令人向往。极力的让人们相信企业现在都这么美好，将来还会差吗？！
（二）会计信息是经过企业会计确认、计量、记录、配比和报告五个环节加工处理后形成的。会计的本质就是以客观真实性、合法合规性、管理目的性三大原则的最大公约数为原则，对企业各会计要素信息j进行的配比和再配比。也就是说，企业会计报表的所有信息都是配比出来的，既具有客观性和合规性，又具有很大程度的主观目的性。
（三）企业会计报表信息尽管更多的是企业的历史信息，但是历史可鉴未来。并且企业会计准则不断采用公允价值、重置价值、市场价值、现值等更加接近现在及未来的价值标准和方法修正会计的信息，可以最大限度的体现企业未来的价值，从而为企业贷款及还款提供最有力的说明。
（四）银行贷款给企业，尽管有风险，但是风险可控。这除了由社会稳定发展大趋势，法律、道德制度约束，人性本善主流等外部因素影响外，主要由企业持续发展惯性动力、借贷杠杆动力、规模经营内生动力、创新发展张力等企业内在因素决定企业偿还银行贷款本息是十拿九稳的事情，风险变的较小可控。10%的不良贷款是很大的数字。一般说来，不良贷款的比率不会超过10%。但是最近有报道意大利的不良贷款率超过17%，已经非常严重了，需要国家救助了。
（五）银行贷款尽管有风险，银行也必将从企业资产抵押担保贷款向完全信用贷款方向转变，依靠大数据，利用保险公司经营的大数法则原理进行风险防范；并且，随着大数据的越来越集中，会在国家税务部门形成全社会、全企业的发票信息中心。每个企业开出的发票信息和收到的发票信息全部在国家税务信息中心归集，甚至每个企业内部自制原始凭证信息也必须到国家税务信息中心认证。到那时每个企业的复式记账以及其会计报表的编制，就可以在国家税务信息中心一键完成，各个企业不需要进行单独的复式记账了，各个企业会计信息的客观真实性就会得到充分的提高，从而为各企业的银行贷款提供最有说服力的会计信息。到那时，各家银行都必将在确保大型企业、重点项目合理贷款的基础上，大量发展普众化、小额化无抵押担保的信用贷款，从而最大限度的提高银行贷款的安全质量水平。
二、企业会计报表的构成
（一）会计报表的定义
会计报表是指按照规定格式对社会公众报告的全面、综合、系统的反映企业经营过程中的一定时点的资产状况、资本结构，或者一定时期的财务成果，现金流量状况的规范性文件。
(二）会计表表的构成
1，按其反映的内容分类：
（1）资产负债表
（2）利润表
（3）现金流量表
（4）所有者权益变动表
2，按其反映的时间分类：
（1）月度报表，
（2）季度报表，
（3）半年报表，
（4）年度表表
3，按其反应的综合范围分：
（1）单一企业报表
（2）汇总报表
（3）合并报表
三、银行贷款的企业会计报表中的应注意审查的14个财务指标
（一）财务结构
1、净资产与期末贷款余额比率必须大于100%（房地产企业可大于80%）。
净资产与期末贷款余额比率=期末贷款余额/净资产*100%。净资产与期末贷款余额比率也称净资产负债率。 即，期末企业所有者权益与期末贷款之间的比率。
但是：
贷款不等于负债，二者不同。负债远大于贷款。此比率应远大于100%；否则，如果净资产用于偿付各种应付购货款、应付水电费、应付工资、应付税金等刚性较强的负债数额较大，就会影响银行贷款的偿付。通常说来，在企业众多的负债项目中，银行贷款可能是冤大头，是可以最后偿付的负债。因此银行必须格外小心。
其实，净资产与期末贷款的比率完全可以小于1，甚至可以大大的小于1。因为净资产是总资产-负债后的余额。之前的银行贷款完全可以由总资产中的负债部分来偿还，而不需要由净资产来偿还。
2、资产负债率必须小于70%最好低于55%资产负债率=负债总额/资产总额X100%。
但是，资产负债率=50%，说明负债不仅能被负债本身所形成的资产偿付，而且还能有等额的净资产来偿付，说明负债得到偿付的保障能力较大。
负债的虚假性：
（1） 应付账款实为企业的收入，借：银行存款，贷：应付账款。其实是收入。
（2）专项应付款实为企业的资本公积，例如：政府拨款、政府补助等。
（3）递延收益实为企业的营业外收入，例如：政府补助等。
（4）应付账款实为企业的优先股资本金，例如：名债实股。
（5）利用购买等方式，同时虚增负债虚增资产，借：资产，贷：应付账款。
资产的虚假性：
（1）名为资产实为费用，长期过度费用资本化会形成巨额的虚增。
（2）利用合同、协议、运输单、出库单等虚构资产和收入，借：应收账款，贷：销售收入、营业外收入等。
（3）虚构资产和所有者权益，借：资产，贷：实收资本、资本公积、其他综合收益，然后，再以应收账款、对外投资等名堂变相抽逃资本等。
（4）虚构资产和负债。利用合同、协议、入库单、交接清单等，巨额频繁地虚增资产和负债。借：资产，贷：应付账款。
（5）通过对外投资、接受投资、接受捐赠、资产盘盈、企业改制等形式，利用资产评估合法巨额虚增资产。
（6）利用权益法核算企业对外投资收益，虚增资产和收益。
所有者权益的虚假性：
（1）以货币资产投资，然后以应收账款等形式抽逃。不断循环往复，不断虚增，造成虚假注册资金和实收资本。
（2）以实物资产投资，靠评估虚增资产和所有者权益，造成虚假注册资金和实收资本。
（3）利用公允价值，虚增资本公积、其他综合收益等。
（4）靠虚增利润虚增未分配利润、盈余公积等，从而虚增所有者权益。
财务结构，即资本结构，反映财务结构的指标还有很多。 例如：资产内部各构成之间的结构、负债内部各构成之间的结构、所有者权益内部各构成之间的结构；以及各项资产与相关所有者权益之间的结构、各项资产与相关负债之间的构成、各项负债与相关所有者权益之间的构成等。
例如：资产自有率，即企业资产余额与企业所有者权益余额之间的比率。
流动比率、速动比率、现金比率等。
（1）垂直结构占比分析——确定财务报表结构占比最大的重要项目
垂直分析，又称为纵向分析，实质上是纵向结构分析，又称比重分析。
第一步，首先计算确定财务报表中各项目占总额的比重或百分比。
第二步，通过各项目的占比，分析其在企业经营中的重要性。一般项目占比越大，其重要程度越高，对公司总体的影响程度越大。
第三步，将分析期各项目的比重与前期同项目比重对比，研究各项目的比重变动情况，对变动较大的重要项目进一步分析。
经过垂直分析法处理后的会计报表通常称为总体结构报表、共同比报表。以利润表为例，巴菲特非常关注销售毛利率、销售费用率、销售税前利润率、销售净利率，这实质上就是对利润表进行垂直分析。当然，也要进行资产负债表内部各项目占资产总额的占比分析，以确定有重要影响作用的项目的增减变化及其产生的影响作用。
（2）单期水平结构增长率分析——分析财务报表年度变化最大的重要项目
水平分析法，又称横向比法，是将财务报表各项目报告期的数据与上一期的数据进行对比，分析企业财务数据变动情况。
水平分析进行的对比，一般不是只对比一两个项目，而是把财务报表报告期的所有项目与上一期进行全面的综合的对比分析，揭示各方面存在的问题，为进一步全面深入分析企业财务状况打下了基础，所以水平分析法是会计分析的基本方法。
这种本期与上期的对比分析，既要包括增减变动的绝对值，又要包括增减变动比率的相对值，才可以防止得出片面的结论。每年巴菲特致股东的信第一句就是说伯克希尔公司每股净资产比上一年度增长的百分比。
（3）多期趋势分析——分析财务报表长期变化最大的重要项目
趋势分析，是一种长期分析，计算一个或多个项目随后连续多个报告期数据与基期比较的定基指数，或者与上一期比较的环比指数，形成一个指数时间序列，以此分析这个报表项目历史长期变动趋势，并作为预测未来长期发展趋势的依据之一。
趋势分析法既可用于对会计报表的整体分析，即研究一定时期报表各项目的变动趋势，也可以只是对某些主要财务指标的发展趋势进行分析。
巴菲特是长期投资，他特别重视公司净资产、盈利、销售收入的长期趋势分析。他每年致股东的信第一页就是一张表，列示从1965年以来伯克希尔公司每年每股净资产增长率、标准普尔500指标年增长率以及二者的差异。
（二）偿债能力
3、流动比率在150%~200%较好。流动比率=流动资产额/流动负债*100%。 说明流动资产自身偿付流动性负债的能力较大。
4、速动比率在100%左右较好，对中小企业适当放宽也应大于80%。速动比率=速动资产额/流动负债*100%。速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产—存货—预付账款—一年内到期的非流动资产—其它流动资产。说明速动资产就能偿付流动负债。
5、担保比例小于0.5为好。担保比率的计算有不同的计算方法：
（1）资产担保率。即用于担保的资产/全部资产总额
（2）担保资产负债率。即担保偿付的债务/用于担保的资产总额
如何计算保证人的担保率？ 例如：对一个担保人进行审查时，发现其资产总额为25000万元、负债总额为15000万，对外担保余额为5000万，则计算保证人的担保率
担保率＝对外担保余额/所有者权益（净资产）
即该保证人已经担保率＝5000/（25000-15000）＝5000
/10000＝0.5
已经担保率一般越小越好，也不宜超过1
融资融券的维持担保比例=（自己的资产+借来的资产）/借来的资产；或总资产/负债总额
比如客户有100万资产，通过融资融券总共借来200万的资产，这时担保比例=（100+200）/200=150%
若客户继续融资融券，总共借来的资产达到250万，那担保比例就是140%，此时已经是进入警戒范围了。
若再进一步增加，当比例达到130%，就不能再融资融券了。此时若你借来的钱买的股票跌了，或者你借的股票卖空之后价格却涨了。系统就强行平仓了，那你的账面损失就成实际损失了。
客户维持担保比例低于150%高于130%（含）时，会员向客户发送须关注预警通知：
客户维持担保比例不得低于130%。 当客户维持担保比例低于130%时，会员应当通知客户在约定的期限内追加担保物。前述期限不得超过2个交易日。 客户追加担保物后的维持担保比例不得低于150%。
维持担保比例超过300%时，客户可以提取保证金可用余额中的现金或充抵保证金的证券，但提取后维持担保比例不得低于300%。另有规定的除外。
中国银行业监督管理委员会关于印发《企业集团财务公司风险监管指标考核暂行办法》的通知第十五条规定担保比例为担保风险敞口与资本总额之比。担保风险敞口是指等同于贷款的授信业务和扣除保证金及质押的银行存单、国债价值后的余额。担保比例计算不包括与贸易及交易相关的或有项目，如投标保函、履约保函等。财务公司担保比例不得高于100%。
6、现金比率大于30%。现金比率=（现金+现金等价物）/流动负债。
按照偿债能力期限的长短不同分，偿债能力可分为短期偿债能力和长期偿债能力两种指标：
短期偿债能力：短期偿债能力是指企业偿还短期债务的能力。短期偿债能力不足，不仅会影响企业的资信，增加今后筹集资金的成本与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破 产。一般来说，企业应该以流动资产偿还流动负债，而不应靠变卖长期资产，所以用流动资产与流动负债的数量关系来衡量短期偿债能力。具体包括：
流动比率 = 流动资产 / 流动负债
速动比率 = （流动资产－存货－待摊费用）/ 流动负债
现金比率 = （现金＋有价证券）/ 流动负债
流动资产既可以用于偿还流动负债，也可以用于支付日常经营所需要的资金。所以，流动比率高一般表明企业短期偿债能力较强，但如果过高，则会影响企业资金的 使用效率和获利能力。究竟多少合适没有定律，因为不同行业的企业具有不同的经营特点，这使得其流动性也各不相同；另外，这还与流动资产中现金、应收帐款和 存货等项目各自所占的比例有关，因为它们的变现能力不同。为此，可以用速动比率（剔除了存货和待摊费用）和现金比率（剔除了存货、应收款、预付帐款和待摊 费用）辅助进行分析。一般认为流动比率为2，速动比率为1比较安全，过高有效率低之嫌，过低则有管理不善的可能。但是由于企业所处行业和经营特点的不同， 应结合实际情况具体分析。
长期偿债能力：长期偿债能力是指企业偿还长期利息与本金的能力。一般来说，企业借长期负债主要是用于长期投资，因而最好是用投资产生的收益偿还利息与本金。通常以资产负债比率和利息收入倍数两项指标衡量企业的长期偿债能力。
资产负债比率 = 负债总额 / 资产总额
利息收入倍数=经营净利润/利息费用=（净利润＋所得税＋利息费用）/利息费用
资产负债比率又称财务杠杆，由于所有者权益不需偿还，所以财务杠杆越高，债权人所受的保障就越低。但这并不是说财务杠杆越低越好，因为一定的负债表明企业的管 理者能够有效地运用股东的资金，帮助股东用较少的资金进行较大规模的经营，所以财务杠杆过低说明企业没有很好地利用其资金。
利息收入倍数考察企业的营业利润是否足以支付当年的利息费用，它从企业经营活动的获利能力方面分析其长期偿债能力。一般来说，这个比率越大，长期偿债能力越强。
（三）现金流量
7、企业经营活动产生的净现金流应为正值其销售收入现金回笼应在85~95%以上。
8、企业在经营活动中支付采购商品劳务的现金支付率应在85~95%以上。
（四）经营能力
9、主营业务收入增长率不小于8%，说明该企业的主业正处于成长期；如果该比率低于5%说明该产品将进入生命末期了。主营业务收入增长率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入*100%
10、应收账款周转速度应大于六次。一般讲企业应收账款周转速度越高，企业应收账款平均收款期越短，资金回笼的速度也就越快。应收账款周转次数=营业收入/平均应收账款余额=营业收入/应收账款年初余额+应收账款年末初余额/2=营业收入*2/应收账款年初余额+应收账款年末初余额。
11、存货周转速度中小企业应大于五次。存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强。存货周转速度次数=营业成本/平均存货余额。其中存货平均余额=（期初存货+期末存货）÷2。
（五）经营效益
12、营业利润率应大于8%，当然指标值越大表明企业综合获利能力越强。营业利润率=营业利润/营业收入(商品销售额)×100% =(销售收入-销货成本-管理费-销售费)/销售收入×100%。
13、净资产收益率中小企业应大于 5%。一般情况下，该指标值越高说明投资带来的回报越高，股东们收益水平也就越高。净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=营业净利率×总资产周转率×权益乘数。其中营业净利率=净利润÷营业收入，总资产周转率（次）=营业收入÷平均资产总额，权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷1-资产负债率。
14、利息保障倍数应大于400%
利息保障倍数=息税前利润 /利息费用=利润总额+财务费用/财务费用中的利息支出+资本化利息
四，银行对企业财务会计报表审核的主要内容
财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行上述审核外还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部母公司和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表合并进行审查。
（一）企业会计报表审计报告的审核
1、审计报告的形式审核
（1）标题是否为“审计报告”
（2）收件人是否正确
（3）是否有注册会计师签字及盖章
（4）是否已注明了会计师事务所的地址
（5）是否签署了报告日期
（6）是否有会计师事务所的执业许可证
（7）是否已核对审计报告的骑缝章无误
（8）是否为标准的年度审计报告
（9）报告内容是否完整齐全。
2、审计报告结论审核
（1）无保留意见
（2）带强调事项段的无保留意见
（3）保留意见
（4）无法表示意见
（5）否定意见。
3、会计师事务所的形式审核。
（1）受过注册会计师协会处罚
（2）受过国家证券监督管理部门处罚
（3）受过财政税务审计等公安机关处罚
（4）是否曾贷款行提供过虚假审计报告
（5）有过其他不良记录。
4、会计报表及附注的形式审核。
（1）报表名称是否符合规定
（2）报表编制单位是否盖章
（3）报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章
5、验资报告的形式审核。
（1） 标题是否为“验资报告”
（2） 收件人是否正确
（3）是否有注册会计师签字
（4）是否已注明了会计师事务所的地址
（5）是否签署了报告日期。
6、合并会计报表的形式审核。主要审查以下内容
（1）是否为汇总会计报表
（2）了解合并报表的编制范围并审核其合规性
（3）资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目
（4）损益表是否有少数股东权益科目。
（二）财务会计报表间勾稽关系的审核。
1，会计报表项目之间基本勾稽关系。
会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益;收入-费用=利润;现金流入-现金流出=现金净流量;资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。
2，资产负债表与利润表间勾稽关系。
资产负债表中期末“未分配利润”=利润表中“净利润”+资产负债表“年初未分配利润”
3，现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。
（1）资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表的现金净流量即“现金及现金等价物净额”相等。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致;
（2）现金流量表中，销售商品、提供劳务收到现金≈利润表中(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17%)+资产负债表中预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额;
（3）现金流量表中，购买商品、接受劳务支付现金≈利润表中(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17%)+资产负债表中预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。
（三）重要会计科目的审核。
1、审核要点
（1）资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理
（2）负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项
（3）权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性
（4）收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。
2、审核细则
（1）根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。审计报告的意见有无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见。如审计报告审计意见不为无保留意见，要求对解释段的意见作详细分析，并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响。
（2）根据金额确定重点科目并审核。重点科目分为必查科目和条件审核科目。必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目。具体包括应收账款、存货、固定资产。条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。审核要点是从银行的角度出发核实企业的真实财务状况，准确反映企业真实偿债能力。
A、应收账款的审核。主要审查企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款，是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销，是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加，是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备，应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象，是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加，以及其他需要审核的问题。
B、存货的审核。核实存货的主要组成,是否存在少列、多列存货现象,核实存货的真实存在,核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性,是否存在多计存货少计成本的现象,存货是否大量积压变质而未提取足额的跌价准备,核实是否由于该企业经营效益下降存货销不出去导致存货数额较大通过对存货的审核了解企业的生产销售能力,以及其他需要说明的情况。
C、固定资产审核。主要核实说明企业固定资产的组成,并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有,是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象,核实企业固定资产的计价是否真实公允,是否及时提取固定资产减值准备,审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则,是否存在少提折旧、不提折旧现象审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中是否存在固定资产评估增值事项,若有就其事项要求作具体说明是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产若有要求作具体说明是否存在期间费用固化现象,以及其他需要核实说明的事项。
D、主营业务收入审核。审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象.销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象,是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象,以及其他需要审核的情况。
E、如果企业其他应收款/流动资产总额≥10%，则应审核其他应收款。要求核实说明该企业其他应收款的主要项目,以证实是否存在抽逃投资、错列现象,同时要对其他应收款的回收性进行审核说明。一般情况下,其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款,应收出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金、预付账款转入等。
F、如果企业近两年财务数据都满足待摊费用/流动资产≥10%，则应审核待摊用。主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情况下，待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。
G、如果企业长期待摊费用/（总资产-流动资产）≥10%，则要求审核长期待摊用。要求说明该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合理合法，是否存在期间费用长期化等现象。一般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出，以及筹建期发生费用支出等。
H、如果企业无形资产/（总资产-流动资产）≥20%，则要求审核无形资产主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在，核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备，是否虚列商誉等无形资产，是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。
I、如果连续两年在建工程/固定资产≥40%，要求审核在建工程，主要核实说明该企业在建工程的主要项目及金额，是否真实存在，是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象，是否存在已经停工的在建工程，是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规其他需要说明的情况。
J、当资本公积/净资产≥10%或者期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积，主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。
K、当期初实收资本不等于期末实收资本时，应审核实收资本科目主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本抽逃投资现象。
L、如果短期投资/流动资产≥15%或者长期投资/总资产≥10%或者投资收益/（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）≥10%，应同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目。主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在性计价是否准确，是否提取足额减值准备，是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象。通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为，审核说明企业长期投资核算的方法，成本法核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投资被投资企业是否真实产生相应比例的利润。长期债权的利息投资收益核算是否准确，根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性。
M、 如果营业外收入/（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）≥10%，应审核企业的营业外收入。要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚增利润现象。营业外收入主要包括固定资产盘盈、处臵固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
（四）财务报表异常情况审核
指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的臵信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行到审核。 财务状况异常包括静态、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常、销售购买循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表异常变化异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买循环异时，应重视企业财务状况的变化情况。
1、比率极端优秀。当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，且同时满足|该指标值/该企业所处行业优秀值-1|>40%，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。
2、比率突然好转。当企业某指标本期所在行业标准值中的区间，指标上期所在行业标准值中的区间≥2，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间1，较低值至极差值为区间2，较差值至平均值为区间3，平均值至良好值为区间4，良好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间6。具体考察的指标包括:流动比率、资产负债率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。
3、利润表异常变化
（1）销售收入与销售成本的配比。当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常：
销售收入呈正增长、销售成本呈负增长
销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率/销售成本增长率<80%
销售收入、销售成本同向正增长，且销售收入增长率/销售成本增长率>120%。
（2）销售收入与营业费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常：
销售收入呈正增长、营业费用呈负增长
销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率/营业费用增长率<80%
销售收入、营业费用同向正增长，且销售收入增长率/营业费用增长率>120%。
（3）销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化，则认为异常：
销售收入呈正增长、管理费用呈负增长
销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率<80%
销售收入、管理费用同向正增长，且销售收入增长率/管理费用增长率>120%。
4、销售购买循环异常
（1）销售收入和应收账款的配比。当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率存在如下变化时，则认为异常
销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率<-3%、应收账款增长率>3%
销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率/应收账款增长率<80%
销售收入、应收账款同向负增长，且销售收入增长率/应收账款增长率>120%。
(2)销售成本和应付账款的配比。当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下变化时，则认为异常：
销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率>3%、应付账款增长率<3%
销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率/应付账款增长率<80%
销售成本、应付账款同向正增长率，且销售成本增长率/应付账款增长率>120%。
(3)销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下变化时则认为异常：
销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率<3%、存货增长率>3%
销售收入、存货同向正增长率，且销售收入增长率/存货增长率<80%
销售收入、存货同向负增长率，且销售收入增长率/存货增长率>120%。
五、银行对贷款企业提供的财务报表的管理要求
（一）报表收集
首次办理信贷业务的企业一般应提供近三年的年度财务报告和最近月份的月度财务报告，其他企业应按贷后管理的有关规定提供年度和月度、或季度财务报告。
1，年度财务报告至少包括审计意见、会计报表、会计报表附注。其中会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表。利润表和利润分配表可合并为“利润及利润分配表”。
2，月度或季度财务报告至少包括资产负债表和利润表。
3，对按国家统一会计制度规定须编制合并会计报表的企业集团，集团本部母公司应同时提供个别会计报表及集团合并会计报表，两者缺一不可。提供合并报表的企业还应在会计报表附注中完整披露合并范围、合并政策及合并报表编制方法。
4，对新成立企业或实收资本在本期发生显著变化的企业还应要求其提供验资报告及相关的资产评估报告。
（二）查验财务资料是否规范有效。
1，财务报告应当依次编定页数、加具封面并装订成册封面至少应注明企业名称以及报表所属年度或者月份，加盖单位公章并由“单位负责人”、“主管会计工作负人”、“会计机构负责人”分别签名或加盖私章。相关签章应与企业在银行预留的印鉴一致。
2，报表的名称和格式必须规范[相关会计报表的名称应分别为“资产负债表”、“利润表”、“利润分配表”或合并为“利润及利润分配表”、“现金流量表”等，不得使用其他名称。 年度、半年会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。现金流量表可只反映当年或当期数月度利润表至少应反映当月数、本年累计数。
3，审计报告、验资报告、资产评估报告的名称必须规范，应分别为“审计报告”、“验资报告”、“资产评估报告书”。上述报告中必须有注册会计师或注册评估师的签名，并同时盖有会计师事务所或评估事务所的公章。
4，一般提供财务资料的正本
六、贷款分类偏离度检查
（一）贷款分类偏离度的含义
贷款分类偏离度是指商业银行在对贷款进行五级分类时存在形态划分结果与实际形态相差异的程度。包括不良贷款总体分类的偏离程度和五级分类中各类形态的偏离程度。
其计算公式：相对偏离度=（检查确认的不良贷款比例/被查机构自己认定的不良贷款比例-1）×100%；绝对偏离度=（检查确认的不良贷款比例-被查机构自己认定的不良贷款比例。本次检查用绝对偏离度公式计算。
（二）为什么会存在偏离度
贷款五级分类是人脑主观思维的过程由于不同的人本身存在识别和判断能力的差异必然会导致分类结果的差异。从目前影响商业银行贷款五级分类真实性和准确性的因素来分析产生分类偏离的原因主要有以下几个方面
1，人为因素。一是分类操作人员对制度的理解、业务水平的参差不齐造成分类结果的不准确。二是对企业提供的各种信息的掌握程度和分析判断不准形成的偏离三是为了完成“抓降”考核指标在贷款期限和贷款保证上作技术处理如借新还旧、担保变抵质押等人为调整分类结果四是不严格执行分类制度造成分类偏离主要表现为简化分类程序和标准、分类不及时和不连续、未按规定权限分类认定等。
2，政策因素。一是受国家宏观调控政策的影响某些行业政策发生变化从而影响信贷政策的变化造成对贷款投入、投向的重大影响造成分类偏离二是上级行对基层行的不良贷款实行额度控制，对不良贷款有计划地进行“释放”。
3，信息不对称。一是银行难以获取客户真实可*的财务信息尤其是中小企业和个体工商户由于财务管理不规范财务信息的可*程度较低从而影响贷款分类的偏离 二是个别企业为了取得银行的贷款给银行提供虚假的财务数据和企业经营管理信息导致分类结果的不实和偏离。
4，分类标准不一致。人民银行2001年制定的《五级分类指导原则》是目前五级分类工作的规范性文件但该文件对分类标准仅有核心定义没有具体的操作性解释确定的标准较模糊而且弹性较大。各行根据此文件和本行的实际情况又分别制定了《贷款分类实施办法》由于各行的理解掌握程度不一导致分类标准不一实践中又是将《五级分类指导原则》作为检查标准使用致使检查人员与商业银行对分类标准产生一定程度的分歧，从而导致分类结果的偏离。
5，道德风险和逆向选择。一是管理人员或分类人员为了逃脱责任,掩盖事实真相将不良贷款在正常或关注中反映;二是中行、建行股改之后,对大量的不良资产进行了剥离和核销,不能排除利用剥离和核销之机将正常贷款划入不良进行“储备”,以备将来考核时进行调整。
（三）五级分类标准
按照《贷款五级分类指导原则》商业银行贷款分为五类即正常、关注、次级、可疑、损失类后三类为不良贷款。各商业银行根据此分类办法并结合本行实际又细化了分类标准，其划分标准及主要特征为
1，正常类.借款人能够履行合同,有充分把握按时、足额偿还本息,没有任何理由怀疑贷款的本息偿还。
2，关注类.尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。对违反国家法律和法规发放的贷款逾期90天至180天的贷款，对利用企业兼并、重组、分立等形式恶意逃废银行债务的企业的贷款至少应划入关注类，并在依法追偿后按实际偿还能力进行分类。该类贷款损失率不超过5%。其基本特征 :
●净现金流量减少
●借款人销售收入、经营利润在下降或净值开始减少,或出现流动性不足的征兆
●宏观经济、市场、行业等外部环境的变化对借款人产生不利影响,并可能影响借款人的偿债能力.例如借款人所出的行业地位呈下降趋势
●借款人的关键财务指标,如:流动性比率、资产负债率、销售利润率、存货周转率低于行业平均水平或有较大下降
●借款人的主要股东、关联企业或母子公司等发生重大的不利变化
●借款人固定资产项目出现重大的、不利于贷款偿还的调整,例如基建工期延长或慨算调整幅度较大
●借款人未按规定用途使用贷款
●借款人的还款意愿差，不与银行积极合作
●贷款的抵押品、质押品价值下降或对抵押物失去控制
●贷款保证人的财务状况出现疑问
●银行对贷款缺乏有效的监督。
●银行信贷档案不全，重要文件遗失，并且对还款构成实质性影响
●违反贷款程序发放贷款。
3，次级类.借款人的还款能力出现明显问题,依其正常经营收入已无法保证足额偿还本息,即使执行担保,也可能造成一定损失。应收利息逾期90天、本金逾期181天至360天的贷款至少要划入次级类。需要重组的贷款应至少划为次级类.重组贷款是指银行由于借款人财务状况恶化或无力还款而对借款合同还款作出调整的贷款。该类贷款损失率在30%-50%之间。其主要特征:
●借款人支付出现困难，并且难以按市场条件获得新的资金
●借款人不能偿还对其他债权人的债务
●借款人内部管理问题没有解决，防碍债务的及时足额清偿
●借款人采用隐瞒事实等不正当的手段套取贷款。
●借款人经营出现亏损，净现金流量为负值
●借款人已不得不寻求拍卖抵押品、履行担保等还款来源。
4，可疑类。借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成较大损失。逾期360天至720天的贷款至少要划入可疑类。重组后的贷款如果仍然逾期或借款人仍然无力归还贷款至少划入可疑类。该类贷款损失率在50%-75%之间。其主要特征:
●借款人处于停产、半停产状态
●贷款项目如基建项目处于停缓状态
●借款人已资不抵债
●银行已诉诸法律来收回贷款
●贷款经过了重组仍然逾期或仍然不能正常归还本息，还款能力没有得到明显改善。
5，损失类。在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。逾期720天以上的贷款至少应定性为损失类。该类贷款损失率在95%-100%之间。其主要特征:
●借款人和担保人宣告破产，经法定清偿后仍然不能还清贷款
●借款人死亡、宣布失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款
●借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿无力偿还部分或全部贷款
●借款人虽未破产,但已名存实亡或关停倒闭
●由于计划经济体制等历史原因造成债务人主体消亡，无承债主体。
（四）五级分类管理要求。
归纳起来有以下几个基本要求：
1，是要有健全的分类管理制度
2，是要建立有效的分类组织管理体制
3，是要有统一规范的分类标准
4，是要将所有贷款纳入分类范围
5，是要按规定的标准和程序分类
6，是要保持分类的及时性
7，是要充分掌握借款人的财务信息和经营管理信息，保持银行与企业信息的对称性 8，是要保持信贷档案的完整性和连续性
9，是要定期对贷款分类政策、程序执行情况进行检查和评价。
七、如何对抽样客户的分类偏离度进行现场检查
（一）调阅被抽取的客户贷款信贷档案资料,，了解借款人的基本情况，并将基本情况录入《贷款分类偏离度现场检查操作表》。
（二）分析判断被抽取的样本客户的偿债能力和还款意愿。这是现场检查的主要环节。应从借款人的现金流量、财务、非财务因素、贷款担保和银行信贷管理等方面进行分析和判断。
1，现金流量分析。
现金流量包括现金流入量、现金流出量和现金净流量现金净流量等于现金流入量和现金流出量之差。贷款企业的现金流入、流出主要体现在经营活动、投资活动和融资活动三个方面，通过对贷款企业现金流量的计算和分析判断借款人能否还款和还款来源是什么从而确定贷款分类档次。在实际分类操作中，借款人应当向银行提供现金流量表或银行利用财务软件自动生成现金流量表。
如何根据借款人的现金流量确定贷款分类档次,可以从以下方面来判断:
a,借款人用经营活动产生的现金还款，而且现金流量比较稳定或在增加，其贷款档次为正常。
b,借款人虽然用经营活动产生的现金还款，但经营活动中的现金流量在减少，其贷款应划为关注。
c,借款人不能用经营活动中产生的现金还款，而要通过出售证券投资或减少固定资产维修、更新、改造资金支出，甚至对外融资还款，其贷款应归为次级。
d,借款人对外融资产生的现金流入仍不足以还款，其贷款档次应划为可疑类 。
e,借款人出售无形资产、固定资产产生的现金，甚至转让股份所得现金都不足以还款,其贷款应划为损失类。
如果企业都没有提供现金流量表,应如何计算现金流量?计算现金流量时,应以贷款企业的损益表为基础,根据资产负债表期初和期末的变动数进行调整。其计算步骤和方法:
第一步,计算资产负债表各项目期初与期末的变动情况，计算公式各项目变动数、期末数、期初数。
第二步,确定项目变动数是现金流出还是现金流入。资产项目的增加是现金流出,反之是现金流入。如应收账款增加,企业的销售所得现金就会减少,现金流出,应收账款减少,企业的销售所得现金就会增加现金流入。负债及所有者权益项目增加是现金流入，反之是现金流出。如应付账款增加，表示企业所购进存货部分赊销，形成自发性融资，现金流入。应付账款减少，表示企业的所购进存货中有未销售部分但已支付了现金（现金流出）。
第三步,剔除权债发生制的影响因素。现金流量=损益-△资产+△负债（△表示期末与期初的差额）。
●经营活动产生的现金流量（间接法）计算公式
经营活动产生的现金流量=净收益+折旧、待摊费用+△应付账款+△应付费用+△应付税金-△应收账款-△存货-△预付费用。
●投资活动产生的现金流量计算公式
投资活动的现金流出（流入）=△固定资产+△投资+△无形资产。
△为正数表示现金流出，负数表示现金流入。
●融资活动产生的现金流量计算公式
投资活动的现金流入（流出）=△1年内到期的长期负债+△短期借款+△长期负债+△股东权益。
△ 为正数表示现金流出，负数表示现金流入。
●净现金流量=经营活动产生的现金流量+投资活动产生的现金流量+融资活动产生的现金流量。
2，财务分析。
通过对借款人财务报表中的有关数据资料进行真实性核实、计算、比较、研究，分析借款人的偿债能力，预测借款人的未来发展趋势。
3，非财务分析。
主要从借款人的行业风险、经营风险、管理风险、自然社会、还款意愿等方面因素进行分析。
（1）行业风险分析。每个企业都处于一个特定的行业中，每一个行业都有其固有的风险，同一行业中的借款人要面对基本一致的风险。掌握了某一行业的特征、表象和风险程度，知道借款人的表现在同行业中处于什么样的水平，就可以从行业的基本状况和发展趋势来判断借款人的基本风险。主要从借款人的行业成本、行业成长周期、产品的经济周期性、行业的盈利性、依赖性、产品替代性、国家的法律和产业政策、经济环境、技术环境等方面综合分析。检查 行业风险预警信号：
●行业整体处于衰退或属于新兴行业
●出现重大技术改革，影响到行业的产品和生产技术的变革
●政府对行业有严格的限制
●经济环境变化如经济萧条或出现金融危机，对行业发展产生不利影响
●国家产业、货币、税收等宏观政策变化对企业有重大影响
●顾客需求发生变化
●法律发生变化对企业有重大影响
●多边或双边贸易政策有所变化，对进出口的限制和保护。
（2）经营风险分析。重点从借款人的经营规模、经营策略、产品结构、企业的“供、产、销”三个环节等方面进行分析。主要风险信号
●经营活动发生显著变化，处于停产、半停产或经营停止状态
●业务性质和经营目标发生改变
●主要数据在行业统计中呈现不利的变动或趋势
●不能适应市场市场变化或客户需求的变化
●持有一大笔大额定单，由于受生产能力和原材料供应的影响不能较好地履行合同，可能引起巨额损失
●产品技术含量不高，容易被淘汰或被替代
●引进技术较慢，生产技术转换方面是否存在较大弱点
●对存货、生产、销售的控制能力下降
●原材料购货渠道是否单一，对供应商过分依赖，原材料供应无法满足正常生产或原材料存在价格风险
●企业的地点发生不利变化，分支机构或销售网络分布不合理
●借款人的销售促销能力较差，经常出现故障导致产品积压，对销售环节的情况变化没有灵活的对策。
●企业对生态环境影响和破坏性较大，经常遭到环保投诉
●厂房和设备未得到很好维修，超负荷运转
●建设项目的可行性存在偏差，或计划执行出现较大调整，如基建项目的工期延长或处于停缓状态或预算调整
●产品质量和服务水平出现下降，经常遭到用户的质量投诉
●遇到严重的风灾、水灾、火灾、地震等自然灾害或社会灾难。
（3）管理风险及还款意愿分析。重点从借款人的组织形式、管理层素质、管理能力和水平、还款记录等方面进行分析。主要风险信号
●借款人公司治理结构不健全，最高管理层之间存在严重分歧或不和谐
●管理层对环境和行业的变化反应较迟缓
●管理层品行低下、缺乏诚信和修养
●高级管理人员或董事会成员变动频繁
●中层管理较薄弱，企业人员更新过快或员工不足
●管理层对企业的发展缺乏战略性计划，或计划没有实施和无法实施
●管理层缺乏足够的行业管理经验和管理能力
●管理层经营思想变化，表现为短期行为严重、极端的冒进或保守
●借款人的主要股东、关联企业或母子公司等发生重大的不利变化或存在关联交易
●借款人或主要股东、主要管理人员涉及家庭变故、移民、交通事故、法律纠纷或法律问题，如受到税务、工商等行政机构的处罚或被司法机关起诉、执行、查封、冻结、审查
●借款人还款意愿差，对银行采取不合作的态度
●借款人提供虚假的财务报表和经营管理信息
●突然更换注册会计师或结算户银行
●外部机构对借款人的评级进行调整
●借款人违背与其他银行或债权人的协议，不能偿还其他对外债务
●借款人以非正常途径或不合理条件和手段从其他银行取得贷款
●借款人向其他银行贷款被拒绝
●借款人的存款余额和结算量不断下降
●借款人不能提供银行所要求的信息资料如供销合同、项目进展报告
●借款人拖延支付贷款本金、利息或费用。
● 借款人提出在融资或重组贷款。
4、贷款担保分析。
借款人的担保是贷款的第二还款来源如果借款人的经营状况恶化不能用正常的营业收入还款就要考虑用担保抵押来偿还贷款。通过检查担保抵押合同的合法性、有效性、抵押物的充足性、抵押物的可变现能力及对抵押物的控制能力。分析借款人偿还贷款本息的可能性，判断贷款分类档次。检查时应采取内外结合的检查方法。先从银行提供的抵押和保证文件资料进行分析。文件资料应包括抵押合同、保证合同、抵押评估报告、财产所有权证明、保证人的财务报表、信用评级、外部审计报告等。再到实地察看抵押物、质物的保管情况，测试抵押物的价值以及分析保证人的财务实力和履约意愿。
（1）担保的合法性。主要检查担保主体是否符合《担保法》的规定。一是保证人是否具有资格。国家机关、学校、幼儿园、医院等公益性事业单位、社会团体、未经授权的企业法人的分支机构、职能部门不能作为担保人，担保人与借款人是否是关联企业。二是抵押物是否合法。土地所有权耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施所有权、使用权不明或者有争议的财产依法被查封、扣押、监管的财产依法不得抵押的其他财产如国家明文禁止生产的产品等都不能作为贷款的担保抵押。
（2）担保的有效性。主要检查担保抵押是否在法律上是否产生担保效力
a,担保抵押手续是否具有法律效力。看担保、抵押、质押合同要素是否齐全，合同条款语意是否准确，有无未经法人书面授权或者超出授权范围与债权人订立保证合同印章和签字是否加盖保证人或抵押人的法人公章并由保证人、抵押人的法定代表人或授权代理人签署姓名。用国有土地上的房屋抵押的，土地使用权是否同时抵押，抵押物是否经有权部门办理抵押登记手续。存单、票据、有价证券、股权等权利质押是否办理止付冻结手续，债权人与债务人协议变更借款合同是否取得保证人书面同意，抵押、质押物品是否投保
b,担保抵押的时效性是否具有法律效力。担保抵押合同约定的时间是否与贷款期限一致，是否已过期，担保抵押合同满期或超过6个月后是否与借款人重新签订了担保抵押合同。
（3）担保的充足性。
a,是保证人是否具有担保能力。从保证人的财务、现金流量、或有负债、信用评级以及保证人目前提供保证的数量和金额判断保证人是否具有履行还款的能力。
b,是抵押物价值是否足值
c,是抵押物是否经过有权评估部门和专业评估人员进行抵押物价值是否被高估。
d,是抵押物是否被重复抵押。
（4）抵押物的变现能力。主要从抵押物的流动性和影响抵押物的变现价值方面进行综合分析影响抵押物的变现价值的因素有抵押物的品质好坏、是否投保、经济状况、市场需求等。
（5）对抵押物的控制能力.
a,是否建立了抵押物的安全保管措施
b,对抵质押物的进出、实物和账目是否实行双重控制
c,对抵押物是否进行定期评估
d,抵押物价值减少后是否要求借款人及时补充新的抵押物。
（6）担保与贷款分类标准。银行对抵押物失去控制或抵押品价值下降如果会影响贷款的偿还,但不造成贷款损失,应至少认定为关注类如果会造成贷款损失则应根据损失程度,按《贷款风险分类指导原则》规定的标准进行划分档次。
5、银行信贷管理分析。
主要从贷款投向的合规性、信贷档案管理的完整性和真实性方面进行分析。
（1）贷款投向的合规性与风险分类。与一般贷款相比,发放违规贷款除承担因贷款业务而正常发生的风险以外,还需要承担额外的法律风险.这样就使贷款的风险放大了,影响到贷款的正常偿还,而且有的违规行为引发的风险已非常严重。因此,对所有的违规贷款即使从眼前看贷款的偿还还有充分的保证,也应分为关注以下。 违规贷款一般包括对关系人的信用贷款,以优于同类贷款条件向关系人发放的担保贷款,以及以贷收息、违规展期.参阅《不良贷款认定暂行办法》、违反国家利率规定及借款人不具备《贷款通则》所规定的资格和条件的贷款。
（2）信贷档案管理的完整性和真实性与风险分类。银行信贷管理部门应制定信贷档案管理制度，为每个借款人建立完整的档案，信贷人员有责任保证客户信贷档案的完整和真实，如果重要法律文件缺失或有误导法律责任不清的贷款应至少归为关注类以下。
一般地信贷档案应至少涵盖以下六个方面的内容:
●客户基本情况.借款人的名称、地址、企业类型及所处行业、业务经营范围和主营业务、组织结构、业主和高级管理人员的情况以及附属机构情况借款人的经营历史、信誉评级以及保证人的基本情况。
●借款人和保证人的财务信息,资产负债表、损益表、现金流量表、外部审计师的报告、其他财务信息,如在其他金融机构的融资情况。
●重要法律文件,贷前调查报告和审批文件包括长期贷款的可性行分析报告、上级行的立项文件、批准文件\贷款合同、授信额度或授权授信书、贷款担保的法律性文件。包括抵押合同、保证书、抵押品评估报告、财产所有权证，如地契、房产证等抵押权利证明，借款人还款计划和还款承诺。
●往来信函，信贷人员走访考察记录、备忘录等。
●借款人还款记录和银行催款通知。
●贷款检查报告，定期和不定期的信贷分析报告、内审报告。
（3）按照五级分类原理和要求对抽样客户的贷款进行认定和分类。
（4）与被检查机构对抽样客户的贷款的五级分类结论进行对比。
（5）检查抽样客户经办银行在该笔贷款“三查”环节和贷款五级分类管理中存在的问题。主要从以下九个方面重点检查
a,制度的健全性。是否建立和健全了贷款五级分类的管理制度包括抵押品的管理和评估政策及程序。分类管理制度应涵盖分类标准、操作规程、岗位职责、责任追究等方面的内容
b,组织管理体制的有效性。是否按内控原则设臵了有效的分类组织管理体制，使分类工作具有独立性和相互制约性
c,分类标准的统一规范性。各商业银行制定的贷款五级分类标准是否低于《贷款五级分类指导原则》所规定的标准，各分支机构实际执行的标准是否一致
d,分类方法和分类程序的合规性。是否按规定的分类方法及程序对贷款进行认定和分类，有无简化分类程序和标准或越权进行认定和分类的情况
e,分类的全面性。是否将《贷款通则》所界定的全口径贷款纳入贷款五级分类范畴有无将部分贷款如贴现、信用卡透支、各类表外业务垫款、委托贷款、特种贷款等不列入分类范围的情况
f,分类的及时性。是否及时认定和上报审批，是否根据借款人的实际经营状况实时对分类结果进行调整
g,信贷档案管理的完整性和连续性。信贷档案管理制度是否连续、完整、真实，是否存在不及时督促借款人提供真实、准确的财务信息和其他经营管理信息的情况
h,对分类工作监督检查的有效性。内部审计部门是否定期和不定期对分类政策、程序的执行情况进行检查和评价，并将检查结果向上级行作出书面报告
i,其他问题。如对抵押物的管理不力、评估不实，信贷管理人员不及时、准确报告借款人的真实信息，对贷款损失准备计提不足等等。
(6)提出变更该笔贷款分类结论的监管意见。
(7)提出加强该笔贷款管理和贷款五级分类管理的监管意见和建议。
八、抵押担保物的审查要点
第一步骤：审阅债权档案中有关抵押担保的资料
审阅抵押合同：
（1）合同是否完备，有否原件；
（2）合同的份数，对应借款合同的编号、笔数、本金、期限是否相一致；
（3）抵押房产名称、种类、位置、面积、数量、证照号码、抵押值、抵押范围等明细信息；
（4）签订日期是否与借款合同相印证（不能早于，但最高额担保除外；过分迟于也要注意）；
（5）借款合同标注其他用途、但实属“借新还旧”的贷款，二次的抵押人是否相一致；
（6）抵押担保的范围；
（7）属最高额担保的借款期间是否在担保期间以及担保额度之内；
（8）合同的生效要素（如签名、盖章）是否正确、齐全；
（9）属法人担保的须有自然人作为法定代表人或授权代表签名（不能盖私章）；
（10）合同附件有否抵押房产的权属凭证，凭证的权属人及登记内容与抵押合同各要素是否相符；
（11）抵押房产属共有的，全体共有人是否均在合同中签章确认；
（12）合同有否约定适用《民事诉讼法》中实现担保物权的特别程序；
（13）合同有否办理具强制执行效力公证手续；
（14）是否存在多个抵押人，每个抵押人对应担保的借款情况及担保内容；
（15）有无违反《合同法》第52条导致合同无效。
审阅抵押登记凭证：
（1）有否办理抵押登记（他项权证）及登记部门；
（2）抵押登记的内容（如抵押人名称、登记日期、抵押房产证照号码、面积、名称及位置，担保的债权范围等）能否与借款合同、抵押合同的相关内容相印证。
核查抵押人主体资格：
（1）抵押人是借款人还是第三人；
（2）如抵押人是公司的，有否同意担保的《股东会决议》以及其内容是否与借款合同、抵押合同相印证；
（3）如抵押人是企业分支机构或其他组织的，有否有权部门出具的授权书；
（4）如抵押人是自然人的，有否身份信息；
（5）抵押人是否属于《担保法》规定的适格主体；
（6）如抵押物为共有，有否共有人的身份信息。
核查抵押房产：
（1）是否法律禁止抵押的物品；
（2）如抵押房产是整体物业的一部分，抵押部位是否核心或主要，及其他物业的抵押情况；
（3）抵押房产的房、地是同时抵押还是分别抵押；
（4）抵押房产是否属于预购商品房抵押权预告登记；
（5）抵押房产是否在建工程；
（6）抵押房产有否公益性或行政性或其他专属的用途。
再核查：
（1）借款人曾偿还过款项的，对应抵押人的责任减免情况；
（2）有否其他顺位的抵押登记，本案抵押是否第一顺位，否则要查看顺位在前的抵押权大致情况；
（3）有否抵押房产的调查报告、评估报告，预估抵押房产目前的价值是否明显大于该笔对应的债权；
（4）抵押房产是否存在优先受偿的债权（如工程款、出让金、闲置费、税费等）；
（5）有否抵押人出具的抵押房产（在抵押时的）状态说明（如自用、租赁、空置等）或收益说明；
（6）抵押房产的目前状态（自有、借用、占用、租赁、闲置、损毁）；
（7）抵押人、第三人有否提出抵押无效的主张或诉讼（仲裁）；
（8）有否第三人提出对抵押房产享有所有权、租赁权或其他权益的请求或诉讼（仲裁）；
（9）抵押人、第三人或政府等是否对抵押房产设置了处置障碍；
（10）抵押房产有否涉及各类纠纷；
（11）有否涉及抵押房产的相关材料或信息，例如会被征收拆迁、可（已）获政府批准能够升级改造、有否第三人对抵押房产表达购买意愿等资料。
第二步骤：到有关部门核查抵押物的相关情况
（一）核查产权情况
对有《房地产权证》的房产，可到房产所在地的房管部门，同时提供权属人名称+地址或权属证号（或登记字号）等要素，查询该房产的权属登记、抵押、查封等情况，查证该房产的产权是否清晰。对只有抵押权预告登记的房产，可到当地房管部门申请信息公开或登录其官网输入相关信息查询。
如果查询人有特殊办法，甚至可以查阅到该房产的全部档案（更为稳妥）。如果投资者（或相熟之人）正好有另案以抵押人为被执行人的，可以委派律师利用另案手续（或向法院申请调查令）查询该房产的档案。
查询后可获得该房产以下全部或部分信息：（1）权属信息，包括：房产登记号，地址，地号，图号，权属人，共有人，建筑面积，共用地面积，建基面积，图则（四至），使用性质，权证号码，权属来源（自建、购买、分割、承继），所在土地使用权的证号，结构层数，楼层分布及功能，使用期限，已转让、已分割单元，欠费类型，限制转移，历史遗留问题，所在土地使用权是否已办妥有偿使用手续，行政处罚，购入价格等信息。
（二）核查查封情况
如果抵押房产被法院另案查封、未处置，应到相关法院核查：（1）抵押房产（如出租）的租金是否已被法院冻结或截留；（2）首封案件的债权人、案由、该债权人与抵押人的关系、查封法院、所处阶段（立案、审理、执行）、债权金额、查封期限、处置进度（长期不处置、中止执行、评估、拍卖、变卖、已处置待收价款、三拍一卖后仍不能处置）；（3）本案债权人有否对首封法院拖延处置提出异议；（4）本案属最高额抵押的，贷款是否在查封后才发放；（5）其他轮候查封的大致情况。
第三步骤：到现场核查抵押物的状况（同时拍照及录像）
（一）查看位置
通过百度地图、腾讯街景地图等查看该房产的位置、卫星图及街景图。如位置不明确，可尝试通过四至图作为参照物查找。
（二）找到现场
核查：（1）能否找到标的物，是否灭失；（2）标的物的地理位置是否良好，周边道路交通路网状况是否良好。
（三）查看现状
核查：（1）（若是在建工程）工程进度；（2）结构类型、楼层构成、占地面积、新旧程度、内部装修、设备安装情况；（3）当前用途；（4）对比产权证判断是否存在加建、扩建、改建、违建、添附情况；（5）是否闲置、烂尾（含所在楼盘烂尾）；（6）是否需要加固补强；（7）有否被部分拆除、损毁；（8）是否具备独立使用功能；（9）抵押房产范围内是否有其他权属不明的建筑物、构建物；（10）物业管理情况（注：尤其是商业物业，需询问收费标准）。
（四）查看使用情况（重点）
核查该房产由何人使用或控制。
如果该房产非抵押人使用，需查明：（1）是否属于借用、占用、租赁还是闲置；（2）如属借用应了解使用人与抵押人的关系；（3）如属占用应了解使用人的背景、与抵押人的关系及占用的原因（是否恶意）；（4）如属租赁，应取得租赁协议或了解租赁情况，并且了解租赁是在查封、抵押之前还是之后发生；（5）如使用人声称该房产属其所有，或声称已购买或已抵债，尤其应注意，必须取得相关证据或信息；（6）有否被公益性或行政性或特殊单位使用。
（五）查看相邻情况
核查：（1）会否被其他地块或房产限制或阻碍通行、通风、采光、排污、排水等，从而影响其使用及价值；（2）周边地块的开发利用情况（是否属于商住区、工业区、未开发区等）,商业氛围情况；（3）周边是否有污染源；（4）有否配套的物业，如配电房、宿舍等；（5）抵押房产是整体物业还是物业的一部分（例如酒店的某层），该物业是否属核心部位或主体部分；（6）所在区域是否还有牵连物业（需整体才能处置，或整体处置才有价值，例如配套停车场等）。
第四步骤：比对各项信息综合核查抵押物的真实状况
比对上述调查结果，动用人脉、关系网，或利用数据库，或借用互联网搜索引擎，或登录政府网站及收费网站，继续选择性地综合核查以下内容：
（一）权属状况
1、权属灭失（注：最大陷阱）
核查：（1）是否存在已转让、已抵债、已分割、已房改但未办理过户手续的情况；（2）有否已被征收、拆迁、置换但原权属证书未注销的情况；（3）会否因主管部门失职，一物多证，本证的实物其实不存在；（4）实物是否已被拆除、损毁。
2、权属瑕疵
核查：（1）是否未付清受让价款而与原权属人有争议；（2）是否已接管或控制房产；（3）是否存在抵押人以房产作价入股或作为出资条件、合作条件的情形；（4）是否因未付清价款而由转让方约定保留所有权或保留行使解除买卖合同的权利；（5）如属抵押人受让或抵债所得，是否已履行了受让合同或抵债协议/裁定约定的义务；（6）是否与所在地块的权属人不一致；（7）房产所在地块是否属划拨用地。
3、权属人情况
核查：抵押人是否项目公司，而该公司的主要财产是否只有该房产。
（二）纠纷情况
1、权利纠纷
核查：（1）是否存在产权、相邻权、合同义务、共有、合作开发、转让、租赁、价款、侵权、共益、一物多卖、实物分割、企业改制等纠纷；（2）是否涉及与原土地权属人（历史）纠纷、原转让人纠纷、小业主纠纷。
2、其他纠纷
核查：（1）是否属拆迁房、廉租安置房、置换房；（2）是否涉及小业主问题或职工安置问题；（3）是否涉及与强势部门/人士（如军队、地方政府、黑恶势力）有利益冲突；（4）如属预购房产且未交收实物，开发商是否配合移交房产及配合办理权证；（5）有否被第三人在抵押房产上加建、扩建建筑物，或添附构建物，或装修从而产生（或隐藏）纠纷。
（三）规划建设情况
1、规划情况
核查：（1）有否违反规划报建条件，或违反建筑物的规划用途；（2）所在区域的总体控规；（3）有否政府主管部门出具的如《会议纪要》、《批示》、《函》等限制或支持该房产的改造和建设的文件，如同意三旧改造等。
2、报建情况
核查：（1）消防验收手续；（2）房产权属人与地块权属人是否一致。
3、征收拆迁可能
核查：（1）是否会被征收（含政府借用）、拆迁；（2）预计征收、拆迁的时间；（3）征收、拆迁的原因；（4）征收方式，有否补偿及补偿标准、补偿款发放时间，补偿款是否已被其他法院截留；（5）抵押人对征收拆迁的态度。
（四）欠债情况
核查：（1）是否存在优先受偿权（如工程款）；（2）所在地块是否拖欠出让金、市政配套费；（3）是否拖欠转让价款、物业管理费、水电费、供暖费、环保费等；（4）是否拖欠税费或具地方特色的费用。
（五）市场价值
核查：（1）有否评估报告及评估方法是否妥当；（2）所在区域近期同类房产的市场价格，预扣税费后，预计该房产的大致价值；（3）如果该房产正出租，可按其月租金×100倍快速预估其价值；（4）结合相邻区域的物业情况，初步研判该房产是否有连片改造或改性、大幅升值的可能。
