会计审计创新论坛
狗屁会计学119
当代世界会计理论的前提和逻辑起点
泰信鉴证集团许强
当代世界会计理论的前提和逻辑起点是非常模糊的，甚至是世界会计理论的空白。
当代世界会计理论的大前提可能众多，但至少必须有以下几个大前提：
一、私有制决定了企业会计的最基本的恒等式。私有制的社会法律制度，决定了社会中的一切财产都归属于不同的人和组织所有的。于是，一切财产除了其自然的有用属性以外，还拥有了其社会的权益归属的属性。从而形成了资产=权益的基本恒等式，以及资产负债表的结构体系。
二、企业法人组织作为社会经济发展普遍存在的法律主体，其所有权与经营权分离是普遍的永恒的存在状态和社会经济管理模式。两权分离决定了企业会计主体假定的存在。会计主体假定的内容是非常丰富多彩的，不是现行会计理论中关于会计主体假定理论那样不堪的干瘪、空洞和乏味。会计主体假定理论的内容主要有以下几点：
1，企业会计的主体是企业的法人组织，而不是单纯的企业股东。企业会计只是反映和监督企业法人组织的经济活动，而不是用来登记企业股东与企业法人组织无关的的私人事物。
2，企业会计主体是一个以企业法人组织为核心的各利益相关者组成的会计主体体系。这个体系包括：（1）独立于企业所有者之外的企业法人组织，即履行企业经营权的企业受托经营管理者；（2）企业所有者即股东及股东大会；（3）企业法人组织内部各部门、各分公司、各子公司、以及各职工个人；（4）企业的各债权人和债务人，例如各银行、各供应商，各销售客户及服务客户；（5）国家政府各部门及社会公众等。企业会计就是依据国家法律规定，客观公正地反映和监督以企业法人组织为核心所建立起来的各利益相关者的合法权益的增减变动及其结存状况的信息系统。
3，受托责任者，即企业经营权的执行者，其履职业绩考核的核心指标是利润。凡是企业经营权下的一切经营活动（包括一切主观努力要从事的经济活动，即工商营业执照登记注册的营业范围内的一切经营活动，以及主观努力之外的意想不到的营业活动之外的自然发生的不由自主的经济活动）带来的经济利益、经营所得、各种利得、各种收益、各种效益、各种收获、各种利获等等。这一切概念都是同义词都约定俗成了一个概念，即利润。中华大辞典就是这样解释的。那种把这些概念对立起来，认为不是同义词的观点都是错误的，都是对中国几千年文化传统的否定。不同的是，在会计学中，人们把利润这一概念作为了一个可以代表和代替诸于上述利益、所得、利得、收益、效益、收获、利获等概念的核心的关键的基本概念，成为中国会计资产、负债、所有者权益、收入费用和利润六大基本要素之一。于是，利益、利得、所得、收益、效益、收获、利获等概念就成为利润这一基本的会计要素之下的属概念，是对利润的解释，分别代表不同的利润，成为定义利润这一基本概念的解说词、同义词。因此，凡是把上述利益、利得、所得、利润、收益、收获、利获、效益等概念看成是可以并列的非同义词，都是毫无意义的徒劳和白费。
4，企业所有者，即拥有企业所有权的股东及股东大会，其所拥有的权益，即企业全部资产剔除负债后的剩余权益，包括股东原始投入资本和企业经营权带来的留存收益（或者称之为留存利润）两部分。其中，因为企业的股东是不断增减变动的，不是一成不变的，股东原始投入资本不是一次性的，而是资本不断投入企业的过程。因此，企业所有者权益除了由企业经营权履职带来的留存利润是一个不断变化的因素以外，股东原始投入资本也是一个动态的概念，包括原始投入资本及其内在的直接的自然增值的权益两部分，即企业的实收资本和资本公积。其中，实收资本 是指股东投入企业到位的在国家工商管理机关登记注册的向社会公开宣告的用来偿付社会债务的最低资本金。资本公积是指因为社会公共事态的自然发展、物价变动、供求关系、投资偏好等非企业经营权履职因素（企业私权）带来的投入资本内在的直接的自然(企业公权带来的）的增值，约定俗称之为资本公积，当然归属于股东共同所有。显然，当前会计理论中关于资本公积的解释是错误的、片面的，并且资本公积这一概念已经遭到了乱用。凡是不是因为社会共公因素带来的股东投入资本的增值不属于资本公积，即使它归属于股东共同所有，也不应列入资本公积当中。也就是说因为企业经营权履职，即因企业私权带来的资本增值，例如资本经营带来的利得，都不属于资本公积，不应该列入资本公积当中去，应该列入企业利润之中，属于企业经营权履职业绩的纽成部分。当前中国会计理论中关于资本公积科目中的“其他资本公积”中的内容，多半属于这种情况，是企业经营权带来的经营业绩，理应回归企业利润中去，不应列入资本公积当中。
三、社会简单再生产和扩大再生产的持续发展决定了任何社会发展过程中都必须坚持企业所有者投入资本保全原则，任何人和组织，包括国家都不能侵蚀企业所有者的投入资本，尤其是国家不能对企业所有者投入资本保全内的增值额征收所得税。这就决定了国家只能对企业经营所得征收所得税，不能对股东投入资本因社会公共原因的自然增值，即资本公积征收所得税，以免侵蚀社会简单再生产的根基，即影响投入资本保全原则的执行。这就进一步决定了资本公积不是企业的利润，并且，资本公积与利润共同构成了一定时期企业所有权与经营权共同实现的经济效益，不能偏颇，都应得到足够的重视。
四、公司法规定的企业税后利润必须按股分红的法律制度，决定了企业利润表的结构体系。是利润必须投资分利，必须按股分红，否则，不能称之为利润。会计核算不能违反公司法。因此，长期不能收到现钱，因此无钱可以分配的其他综合收益，就不能列入利润表的上方，不能直呼其为可分配的利润，必须放之于利润表净利润之后，予以人为的变通，以回避公司法的刚性规定，避免无钱可分的处境。
我相信，除了以上四大前提以外，决定世界会计理论的大前提还有其他，这里难以一一一列举，无力穷其全部。至于会计理论的逻辑起点，很显然，上述四个大前提都是会计理论的逻辑起点。那种认为会计理论逻辑起点唯一的观点是非常错误的！
